設(shè)備購置的稅收籌劃

　　設(shè)備購置是大部分生產(chǎn)性企業(yè)必需擔(dān)當(dāng)?shù)囊还P巨額支出，如果能充分利用稅收優(yōu)惠、稅收扶持來減少設(shè)備投入，對企業(yè)來說尤其重要。筆者認為在設(shè)備購置上可以進行這樣的稅收籌劃。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔2000〕49號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕90號）規(guī)定：外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，投資項目和所購買的國產(chǎn)設(shè)備符合有關(guān)條件，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。抵免期限最長不超過五年。

　　這一規(guī)定僅僅適用于外商投資企業(yè)。

　　根據(jù)《財政部技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字〔1999〕290號）規(guī)定：凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

　　這一規(guī)定適用于國內(nèi)企業(yè)。

　　根據(jù)這兩個規(guī)定，可以作如下籌劃。

　　正確選擇購置年份。也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，國產(chǎn)設(shè)備投資總額的40%是從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。我們可以從查看基年的所得稅入手，如果基年的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設(shè)備，因為次年新增的所得稅就可以完全或部分由購置國產(chǎn)設(shè)備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設(shè)備抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約資金越大。

　　正確確定設(shè)備投資額，如果可能，可以將設(shè)備的購置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的新增所得稅，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

　　運用這兩個稅收優(yōu)惠時納稅人應(yīng)注意：根據(jù)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定：允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性（包括必需的測試、檢驗）設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定：允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購進的未使用過國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊資本投資的設(shè)備。