運輸方式多樣籌劃眼觀六路

　　對運輸業(yè)務進行稅收籌劃，是當前一個熱點。人們往往簡單地認為，只要成立獨立的運輸公司就可以節(jié)稅。問題沒這么簡單，需要考慮多種因素。運輸業(yè)務往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對其籌劃就要處理好三者的關系。

　　要避免陷入政策誤區(qū)

　　以自有貨車從事貨物運輸業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時發(fā)生的運輸收入從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸收入作為營業(yè)稅應稅勞務申報繳納營業(yè)稅。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會形成納稅風險。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務，而非兼營業(yè)務，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應并入貨物銷售額中繳納增值稅。

　　此外，雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進行會計賬務處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風險。稅務機關往往會將其視為混合銷售要求繳納增值稅。

　　多角度考慮運輸業(yè)務的稅收籌劃

　　首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨立運輸公司。

　　生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設立運輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運輸公司負責運輸，生產(chǎn)公司分別與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運費7%的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7%-3%=4%.若不設立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M，設銷售額為N，扣稅平衡點為M=4%N÷17%=23.53%N，在M＜23.53%N時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間。

　　一般情況下，當自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生，如開辦費、人工費用以及其他費用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業(yè)務量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運輸公司的基本費用開支。

　　例如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。2002年，為節(jié)省運輸成本，公司購置了一批車輛。2002年銷售大米實現(xiàn)收入5000萬元（不含稅），在銷售本單位產(chǎn)品時實現(xiàn)運輸收入500萬元。會計主管為節(jié)省稅金支出，將運輸業(yè)務視為兼營業(yè)務獨立核算，繳納營業(yè)稅。已知該企業(yè)本年度增值稅進項稅額為455萬元，其中運輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。

　　該企業(yè)會計計算本年度應納流轉(zhuǎn)稅為：

　　5000×13%-455+500×3%=210（萬元）。

　　根據(jù)以上的分析，該企業(yè)對應納稅金的計算方法不正確，正確的應納稅金計算方法為：

　?。?000+500÷1.13）×13%-455=252.5（萬元）。

　　從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應成立運輸公司，獨立核算。

　　企業(yè)應納增值稅為：5000×13%-（455-30+500×7%）=190（萬元）。

　　運輸公司應納營業(yè)稅為：500×3%=15（萬元）。

　　以上方案共繳納稅金205萬元，比企業(yè)在不成立運輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元。原因就是車輛可抵扣物耗金額為176萬元，所占銷售額的比例遠遠小于23.53%.從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務進行籌劃。

　　企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務一般有企業(yè)直接支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。要降低稅負，可以采用代墊運費的方式進行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定：運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運費收入10%的稅金。

　　例如某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以每噸280元賣給購貨方，其中包含運輸費用35元。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。企業(yè)沒有自有車輛，請運輸公司運輸產(chǎn)品，每噸運費為35元。企業(yè)進項稅額為180萬元（不含運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額）。按這種方式，企業(yè)應納增值稅為：

　　100000×280×17%-（1800000+100000×35×7%）=271.5（萬元）。

　　如果企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價格為35元，同時對原銷售合同進行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，水泥每噸價格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬元。