商場不斷打折　籌劃空間巨大

　　理論意義上的打折形式主要有銷售折扣和折扣銷售兩種。但在日常生活中經(jīng)常見到的仍以折扣銷售為最多。商家常用的方式主要有直接打折和贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又分為贈(zèng)送實(shí)物（或購物券）和返還現(xiàn)金。從稅收角度考慮，商場選擇哪種折扣銷售形式也是有很大學(xué)問的。選擇不同的折扣銷售形式，就會(huì)帶來不同的稅負(fù)結(jié)果。

　　例如，某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其含稅成本為60元，以此為例計(jì)算，視企業(yè)發(fā)生的其他費(fèi)用為零，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。該商場是增值稅一般納稅人，購貨均取得增值稅專用發(fā)票，為促銷采用三種不同的打折方式：一是8折銷售；二是購物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值20元的商品（含稅成本12元）；三是購物滿100元者返還20元的現(xiàn)金。

　　假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100元的商品，對于商家來說，以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況是不同的?，F(xiàn)分別計(jì)算如下：

　　一、商品按8折銷售，其利潤和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.增值稅8折銷售價(jià)值100元的商品，售價(jià)80元，應(yīng)繳增值稅為[80÷（1＋17％）]－[60÷（1＋17％）×17％]＝2.9元2.企業(yè)所得稅（假設(shè)執(zhí)行稅率為33％）

　　利潤額＝80÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝17.1元應(yīng)繳所得稅＝17.1×33％＝5.64元稅后凈利潤＝17.1－5.64＝11.46元3.增值稅和所得稅合計(jì)為8.54元。

　　二、購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值20元的商品，其利潤和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.增值稅銷售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷ （1＋17％）×17％＝5.81元根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》中“視同銷售貨物”中的“無償贈(zèng)送他人”的規(guī)定，贈(zèng)送20元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：20÷（1＋17％）×17％－12÷（1＋17％）×17％＝1.17元合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.17＝6.98元

　　2.個(gè)人所得稅根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客 20元，商場贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代顧客繳納偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為：20÷ （1－20％）×20％＝5元

　　3.企業(yè)所得稅利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－12÷（1＋17％）－5＝18.93元由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷（11－17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28元稅后利潤＝18.93－11.28＝7.65元

　　4.增值稅、企業(yè)所得稅和代扣代繳的個(gè)人所得稅合計(jì)為：6.98＋5＋11.28＝23.26元三、購物滿 100元返還現(xiàn)金20元，其利潤和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.增值稅應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（14－17％）1×17％＝5.81元

　　2.個(gè)人所得稅應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅為：20÷（1－20％）×20％＝5元

　　3.企業(yè)所得稅利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－ 20－5＝9.19元應(yīng)納企業(yè)所得稅＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）1×33％＝11.28元稅后利潤＝9.19－11.28＝ 2.09元

　　4.增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅額合計(jì)為：5.81＋5＋11.28＝22.09元從以上計(jì)算不難得出結(jié)論，商家采用方案一為最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。

　　顧客購買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利20元，但對商家來說，稅負(fù)和利潤都大不相同。因此，商家在制定每一項(xiàng)經(jīng)營決策時(shí)，千萬不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。