金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)如何納稅

　　某市人民銀行下屬金店，系增值稅一般納稅人，2000年1月份發(fā)生了下列兩筆業(yè)務(wù)：

　?。?）通過(guò)以舊換新方式，用足金戒指100克（含稅售價(jià)每克160元），從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100克，作價(jià)15200元，找回價(jià)款800元；

　?。?）接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈兩條，收到加工費(fèi)585元（含稅），無(wú)同類(lèi)金項(xiàng)鏈銷(xiāo)售價(jià)格，黃金材料成本3000元，當(dāng)月加工完畢并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。

　　問(wèn)：（1）以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？（2）受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　答：（1）關(guān)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后兩次發(fā)文進(jìn)行明確。財(cái)稅字［1994］095號(hào)文件規(guī)定：“納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅?！必?cái)稅字［1996］74號(hào)《關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：“對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅?！睆囊陨蟽蓚€(gè)文件可以看出，對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是一致的。除此之外，其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)仍按照新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝800÷（1＋17％）×17％＝116.24（元）；

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝800÷（1＋17％）×5％＝34.19（元）。

　?。?）稅法規(guī)定，受托加工或翻新改制金銀首飾應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)由受托方繳納。

　　計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類(lèi)首飾的售價(jià)，如無(wú)同類(lèi)售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
                ＝（30 00＋500）÷（1－5％）＝3684.21（元）；

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝3684.21×5％＝184.21（元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出              184.21
        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅    184.21.