小規(guī)模納稅人出口退稅管理小議

　　隨著《外貿法》的實施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對加強小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺，對加強小規(guī)模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管，為我們提出了新的工作要求，也是我們當前出口退稅管理工作亟待解決的問題。根據現(xiàn)行出口退稅有關政策規(guī)定，對小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應從以下方面進行規(guī)范管理。

　　一、 出口退稅認定

　　1、具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，應按照《國家稅務總局關于貫徹<中華人民共和國對外貿易法>、調整出口退（免）稅辦法的通知》規(guī)定：辦理備案登記后，應在30日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》（格式見附件，由主管出口退稅的稅務機關印制），到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。

　　2、不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并持下列資料，向主管退稅機關申請辦理出口退（免）稅認定。

　　（一）工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復印件）

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　?。ㄈ┿y行基本賬戶號碼（復印件）

　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議及主管退稅機關要求提供的其他資料

　　二、 小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報

　　小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產企業(yè)自產產品委托外貿企業(yè)代理出口或外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報關離境并在財務上做銷售后應在次月 10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報期內辦理增值稅納稅申報和在出口退稅申報期內免稅申報。免稅申報時免稅額須按出口貨物離岸價計算，生產企業(yè)出口貨物的離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。

　　小規(guī)模生產企業(yè)納稅人出口屬于內銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報。

　　三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定

　　根據現(xiàn)行出口退稅規(guī)定：委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行 “免、抵、退”稅管理。若委托方是生產企業(yè)（不論生產企業(yè)是否具有進出口經營權），其委托代理出口貨物比照生產企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。對不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人（生產企業(yè)），委托出口商出口自產產品應享受免征增值稅、消費稅，其依據為受托方已開具《代理出口產品證明》；若不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人為商貿公司，委托外貿企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。

　　四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報要求：

　　（一） 生產企業(yè)

　　1、報表：《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》、《增值稅納稅申報表》、《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》。

　　2、附送資料：出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、《代理出口貨物證明》及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務機關要求的其他資料。

　?。ǘ?外貿企業(yè)

　　小規(guī)模外貿企業(yè)應向主管稅務機關辦理免稅申報。

　　五、出口貨物免稅額的計算

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　　小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應根據出口貨物離岸價、增值稅征收率計算增值稅免稅額。其計算公式為：

　　增值稅免稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征收率

　　出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報免稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。

　?。ǘ┫M稅免稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人出口屬于應征消費稅的貨物，應根據出口應稅消費品數(shù)量或出口應稅消費品銷售額計算消費稅免稅額。其計算公式為：

　　1.對出口實行從量定額辦法征稅的應稅消費品

　　消費稅免稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2.出口實行從價定率辦法征稅的應稅消費品

　　消費稅免稅額＝出口應稅消費品銷售額×適用稅率

　　3.出口實行從量定額與從價定率相結合辦法征稅的應稅消費品

　　消費稅免稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋出口應稅消費品銷售額×適用稅率

　　六、免征增值稅、消費稅的申報審核

　　小規(guī)模納稅人應于出口貨物報關離境之日起90日內，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報、審核。

　　小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應按下列公式征稅：

　　小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額=

　　（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

　　外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。

　　七、小規(guī)模外貿企業(yè)各種涉稅證明的管理

　　生產企業(yè)自產產品或外貿企業(yè)委托外貿小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，由小規(guī)模納稅人外貿企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報時限內為委托方開具《代理出口貨物證明》；對小規(guī)模納稅人的外貿企業(yè)開展雙代理（即代理進口又代理出口的貨物）業(yè)務的應由其為委托方開具《代理進出口貨物證明》和《代理出口貨物證明》；小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的，可按照現(xiàn)行有關規(guī)定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續(xù)。

　　八、從以下幾個方面加以規(guī)范和管理

　　1、統(tǒng)一和規(guī)范小規(guī)模納稅人企業(yè)的財務報表和納稅申報表，特別是外貿企業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報中免稅出口額的體現(xiàn)，也是是否計提銷項稅金的依據。如果外貿企業(yè)小規(guī)模納稅人不按規(guī)定進行出口申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額（其計算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應征消費稅的貨物，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅。

　　2、加強征、退稅機關對小規(guī)模納稅人的出口免稅的計算機審核和人工審核。

　　3、將小規(guī)模納稅人的外貿企業(yè)的出口免稅納入計算機管理，實行電子申報并加以監(jiān)控。

　　4、對小規(guī)模納稅人的出口免稅信息達到征退雙方共享，便于征、退稅機關管理和核查。

　　5、加強對稅務機關對小規(guī)模納稅人的業(yè)務技能的培訓，加強征退稅雙方的管理，實施監(jiān)管。