不予抵扣項目增值稅的會計處理

　　按照《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，不予抵扣的項目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購人貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項稅額，會計處理時采用不同的方法。

　　屬于購人貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，如購進(jìn)固定資產(chǎn)，購人的貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記人購人貨物及接受勞務(wù)的成本。而對于購人貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記人“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，如果這部分購人貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，應(yīng)將原已記人進(jìn)項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。

　　「例1」某公司2004年7月購人一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元，設(shè)備價格800萬元，設(shè)備已經(jīng)驗收并交付使用，款項已經(jīng)支付。該公司作如下會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備   9 360 000

　　　貸：銀行存款      9 360 000

　　「例２」某公司購人一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51萬元，材料價款價值300萬元。材料已入庫，貨款尚未支付。材料入庫后，該公司將該批材料全部用于某工程項目。該公司會計處理如下：

　?。?）材料人庫：

　　借：原材料　　3 000 000

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅飯）510000

　　　貸：應(yīng)付賬款　　3510000

　　（2）工程領(lǐng)用材料：

　　借：在建工程 3510000

　　　貸：原材料 3 000 000

　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）510000