消費稅會計處理舉例（三）

　?。劾?］2002年7月某酒廠有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）7月2日，企業(yè)向外銷售黃酒100噸，每噸價格940元，總計價款為94000元。款項未收。

　　按規(guī)定，黃酒實行從量定額征收消費稅。

　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
　　　　　?。?00×240元／噸
　　　　　?。?4000元

　　企業(yè)在計算應(yīng)納消費稅時：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　24000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　24000

　　（2）假定稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)消費稅納稅期限為10天。7月11日，企業(yè)按照核定的納稅期限預(yù)繳（1－10）消費稅34000元。

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　34000

　?。?）7月11日，企業(yè)向外銷售糧食白酒200噸，收取價款320000元，收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物價款40000元。

　　企業(yè)出售糧食白酒實行定額稅率和比例稅率征收消費稅：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×消費稅稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
　　　　　?。?20000×25％+200×2000×0.5
　　　　　?。?80000元

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　280000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　280000

　　按照規(guī)定，實行從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝40000×25％＝10000元

　　則：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　10000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　10000

　?。?）7月15日，企業(yè)給每個職工發(fā)黃酒100斤，共200人，每斤黃酒生產(chǎn)成本為0.35元。

　　按規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)放給職工用于個人消費，應(yīng)視同銷售，計算應(yīng)納消費稅。

　　應(yīng)納稅額＝100×200÷2000×240＝2400元

　　則：

　　借：應(yīng)付福利費　　　　　　　　　　9400
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　2400
　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　7000（0.35×100×200）

　　（5）7月15日，企業(yè)將逾期未退還的糧食白酒的包裝物押金20000元作為其他業(yè)務(wù)收入處理。

　　按規(guī)定，逾期未退還的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算繳納消費稅。

　　應(yīng)納稅額＝20000×25％＝5000元

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　5000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　5000

　?。?）7月21日，企業(yè)預(yù)繳11－20日稅款34000元。

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　34000

　?。?）7月24日，企業(yè)通過某外貿(mào)公司出口黃酒40噸，按規(guī)定實行先稅后退方法。

　　企業(yè)在計算該出口貨物應(yīng)納消費稅時：

　　借：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司　　　　9600（40×240）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　9600
　?。?）7月24日，企業(yè)收到該外貿(mào)公司上月出口黃酒一批按規(guī)定退回的消費稅12000元。

　　　　借：銀行存款　　　　　　　　12000
　　　　　　貸：應(yīng)收賬款--某外貿(mào)公司　　12000

　?。?）7月28日，企業(yè)收到國外退回的該企業(yè)5月份通過外貿(mào)公司出口的黃酒20噸。該批黃酒在出口時已退回消費稅4800元。

　　按規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或國外退貨時應(yīng)補交已退的消費稅稅款。由于該批貨物是通過外貿(mào)公司出口的，所以補稅由外貿(mào)公司辦理，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將該項補稅款還給外貿(mào)公司。

　　酒廠將該項應(yīng)補繳稅款退還給外貿(mào)公司時：

　　借：應(yīng)付賬款--某外貿(mào)公司　　　　4800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4800

　?。?0）7月31日，企業(yè)預(yù)繳21－31日稅款34000元。

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　34000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　34000

　?。?1）7月31日，企業(yè)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅"賬戶資料如下：

　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交稅消費稅

　　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）24000
　　   　　　　?。?）34000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）280000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）10000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）2400
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（5）5000
　　　　　　　?。?）34000
　　　　　　　 （10）34000　　　　　　　　（7）9600
　　合計　　　　　　102000　　　　　　　　　　331000

　?。?2）8月1日，企業(yè)結(jié)算7月份應(yīng)納稅款，應(yīng)補繳稅款229000元。

　　補繳時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　229000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　     229000