消費稅會計——消費稅的計算（三）

　　（四）外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納稅額的計算

　　委托加工的應稅消費品直接出售時，不再征收消費稅。

　　以外購和委托加工收回的已稅煙絲、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火等為原料，生產(chǎn)卷煙、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石等消費品，準予從應納消費稅稅額中扣除原料中已納消費稅稅款。

　　為了統(tǒng)一政策、公平稅負，國家稅務總局以國稅發(fā)[1995]094號文件，將外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品稅收政策統(tǒng)一，納稅人一律按該納稅期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費品或委托加工收回的已稅消費品數(shù)量，計算當期準予扣除的應稅消費品已納稅款。有關(guān)的計算公式如下：

　　本期應納消費稅稅額＝當期銷售額×消費稅稅率－當期準予扣除的應稅消費品已納稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價—期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品的已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　[例7]　某日化廠9月份委托甲廠加工洗發(fā)精，收回時被代扣消費稅400元，委托乙廠加工護發(fā)精，收回時被代扣消費稅500元；該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)“二合一”洗發(fā)香波出售，當月銷售額44000元；該廠期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款270元，期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款330元。有關(guān)的計算公式如下：

　　當月準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝270＋（400＋500）－330＝840（元）

　　本月應納消費稅款＝44000×8％－840＝2680（元）

　　[例8]　某卷煙廠8月份外購煙絲價款100000元，月初庫存外購已稅煙絲75000元，月末庫存外購已稅煙絲36000元；當月以外購煙絲生產(chǎn)卷煙的銷售量為28個標準箱，每標準條調(diào)撥價格40元，共計280000元。有關(guān)的計算公式如下：

　　當月準予扣除的外購應稅消費品買價＝75000＋100000－36000＝139000（元）

　　當月準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝139000×30％＝41700（元）

　　當月應納消費稅稅額＝28×150＋280000×30％－41700
　　＝88200－41700＝46500（元）

　?。ㄎ澹┻M口應稅消費品應納稅額的計算

　　進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅，并由海關(guān)代征。

　　進口應稅消費品有關(guān)的計算公式如下：

　　應納消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）／（1－消費稅稅率）（關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格）

　　實行從量定額計稅的應稅消費品，應納稅額的計算公式如下：

　　應納消費稅稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費品單位稅額

　　進口環(huán)節(jié)消費稅，除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。

　　[例9]　某公司進口成套化妝品一批。該成套化妝品中，既有化妝品，又有護膚品，CIF價格為400000元，設關(guān)稅稅率40％，消費稅稅率30％。有關(guān)的計算公式如下：

　　消費稅組成計稅價格＝（400000＋400000×40％）／（1－30％）＝800000（元）

　　應納消費稅稅額＝800000×30％＝240000（元）

　　增值稅組成計稅價格＝400000＋400000×40％＋240000＝800000（元）

　　應納增值稅稅額＝800000×17％＝136000（元）

　　四、納稅申報

　　納稅人無論當期有無銷售，均應在次月一日起至十日內(nèi)填制“消費稅納稅申報表”，并向主管稅務機關(guān)進行納稅申報。納稅申報表一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)，第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)（稅務機關(guān)蓋章后，作為申報憑證）。消費稅納稅申報表的格式，如圖表1所示：

　　　消　費　稅　納　稅　申　報　表

　　納稅人登記號×××××××××××××××　　所屬時期：1998年2月

　　消費品名稱　　銷售額　外購已稅　　稅率　應納稅額　原料已納本期應
　　　　　　　　?。〝?shù)量）消費品買價?。~）　　　　　　　消費稅稅款繳稅額
　　　1　　　　　　　2　　　　3　　　　4　　5＝（2－3）×4　　　6　　7＝5－6
　　貴重首飾及珠
　　寶玉石　　　　32200　　　　　　　　10％　　　3220　　　　　　3220
　　金銀首飾　　　134000　　　　　　　　5％　　　6700　　　　　　6700
　　購進珠寶玉石　　　　　　1600　　　 10％　　 －160　　　　　 －160

　　應納消費稅合計　　　　　　　　　　　　　　　 9760　　　　　　9760

　　備　　注　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　申報單位簽章
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財務負責人
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　王玉華
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　申報日期：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1998年3月8日