無形資產轉讓的財稅處理

    無形資產，指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。

    無形資產可分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認無形資產是指商譽。

    無形資產處置主要指無形資產出售和無形資產轉銷。無論是出售無形資產還是轉銷無形資產，都表明無形資產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，因此，應將其從企業(yè)的賬面上沖銷。

    確定何時轉銷無形資產需要進行判斷。中國會計準則規(guī)定：當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時，企業(yè)應將該無形資產的賬面價值予以轉銷；無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的情形主要包括：

    （1）該無形資產已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經濟利益；

    （2）該無形資產不再受法律的保護，且不能給企業(yè)帶來經濟利益。

    具體到不同的企業(yè)或同一企業(yè)的不同的無形資產，可能還會出現(xiàn)其他情形。顯然，此時，更多的是需要基于特定情況進行職業(yè)判斷。

    [案例]

    三源株式會社2002年3月18日對外轉讓一項無形資產，收取價款32萬元，“無形資產”賬面攤余價值4萬元，請問，上述業(yè)務應納多少營業(yè)稅？如何進行賬務處理？

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第四節(jié)和〈會計科目及會計報表〉1801“無形資產”，《中華人民共和國企業(yè)會計準則——無形資產》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。

    [會計處理]  

    三源株式會社無形資產轉讓應分無形資產的所有權轉讓和使用權轉讓兩種情況，現(xiàn)分別做會計處理如下：

    （1）三源株式會社轉讓無形資產所有權，不考慮城建稅和教育費附加，則：

    借：銀行存款　　                320000

       貸：無形資產　　                       40000
           應交稅金　　                       16000
           營業(yè)外收入——出售無形資產收益　　264000

    （2）三源株式會社轉讓無形資產使用權，不考慮城建稅及教育費附加，則：

    借：銀行存款　　   320000

       貸：其他業(yè)務收入　　  320000

    借：其他業(yè)務支出　　       16000
       貸：應交稅金——應交營業(yè)稅　　16000

    [分析指導]  

    按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，轉讓無形資產應按照5％的適用稅率繳納營業(yè)稅，上述業(yè)務應納營業(yè)稅16000元（320000×5％）。按照《企業(yè)會計制度》[財會（2000）25]的有關規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，二是轉讓其使用權。兩者的會計處理有所區(qū)別。

    無形資產所有權的轉讓，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入——出售無形資產收益”或“營業(yè)外支出——出售無形資產損失”科目。無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該項無形資產的所有權，因而仍擁有使用、收益和處置的權利。

    受讓方只能取得無形資產的使用權，在合同規(guī)定的范圍內合理使用而無權轉讓。在轉讓無形資產使用權的情況下，由于轉讓企業(yè)仍擁有無形資產的所有權，因此，不應注銷無形資產的賬面攤余價值。