外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅最佳會計處理方案（1）
一、外商投資企業(yè)及外國全業(yè)所得稅的基本內容
外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅是在中國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)就其生產、經營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內的生產、經營所得和其他所得繳納的一種稅。
（一）所得稅的納稅人
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人，可分為兩部分。
1.在中華人民共和國境內設立的外商投資企業(yè)。包括中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)。這些企業(yè)應根據中國政府的有關規(guī)定，由外國公司、企業(yè)和其他經濟組織和個人，按照平等互利的原則，經過中國政府批準建立的。外商投資企業(yè)的機構設在中國境內，在國外設有分支機構的，這個總機構連同其境外的分支機構均為外商投資企業(yè)所得稅的納稅人。實行合作生產、經營的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織是外商投資企業(yè)的納稅人，如果合作雙方實行統(tǒng)一核算，共負盈虧時，合作雙方均為外商投資企業(yè)的納稅人。
2.外國企業(yè)。指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。它們是經中國政府批準、具有我國獨立法人資格的經濟實體。這里的機構、場所是指管理機構、營業(yè)機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所以及營業(yè)代理人。雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得是指從中國境內企業(yè)取得的利潤（股息）；取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等；將財產租給中國境內租用者而取得的租金；提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權等而取得的使用費；轉讓在中國境內房屋建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益；經財政部門確定征稅的從中國境內取得的其他所得。這些經濟組織不在中國境內，為保證本國的稅收收入，常采取源泉控制的方式，即在付款項時由支付單位代扣代繳稅款的預提所得稅的方式。
華僑和港、澳、臺胞在內地設立分支機構、獨立經營的公司、企業(yè)和其他經濟組織以及同內地合作生產、合作經營的公司、企業(yè)和其他經濟組織，比照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納所得稅，它們作為所得稅的納稅人。
?。ǘ┧枚惖募{稅依據
在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅會計中同樣存在著永久性差異和時間性差異，也需要計算會計收益和納稅所得。
1.會計收益的確定。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計收益包括生產經營所得和其他所得。
（1）生產經營所得包括從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)以及其他行業(yè)的生產、經營所得。
?。?）其他所得包括利潤（股息）、利息、租金、轉讓財產收益、提供或轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權以及營業(yè)外收益等所得。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)會計收益的構成要素及其計算公式見企業(yè)所得稅。
2.納稅所得的確定。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅所得也是在確定的會計收益基礎上加減納稅調整項目計算的。準予扣除的納稅調整項目詳見企業(yè)所得稅一節(jié)。不準予扣除的項目有：
（1）固定資產的購置、建造支出。用于購置、建造固定資產的支出屬于資本性支出，應記入資產的價值。資產投入使用的磨損價值以折舊費的形式出現(xiàn)，作為準予扣除的納稅調整項目。
（2）無形資產的受讓、開發(fā)支出。企業(yè)接受轉讓或自行開發(fā)無形資產的支出屬于資本性支出，記入資產的價值、資產投入、使用后喪失的價值以攤銷的形式出現(xiàn)，作為準予扣除的項目。
?。?）資本的利息支出。企業(yè)籌集資本發(fā)生的利息支出常作為利潤分配的一項內容。
?。?）各項違約經營的罰款和被沒收財物的損失。罰款和被沒收的損失在計算會計收益時，作為營業(yè)外支出列支，但在計算納稅所得時不能扣除。
（5）自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。自然災害或事故損失列作營業(yè)外支出時，應是損失金額扣除賠償?shù)膬魮p失額，有賠償部分不能再作為納稅所得的扣除。
（6）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈。
?。?）支付給總機構的特權使用費。外國企業(yè)支付給總機構同本企業(yè)生產、經營有關的管理費以及支付給總機構直接提供服務所發(fā)生的實際費用，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，可以作為準予扣除的項目。外國企業(yè)同中國企業(yè)合作生產、經營時，在合同中訂有攤銷總機構管理費的協(xié)議并經當?shù)囟悇詹块T審核認可，也可以作為準予扣除的項目。但如果外國企業(yè)的分支機構和總機構同屬于一個經濟實體時，分支機構支付給總機構的特許權使用費，不能作為準予扣除的調整項目。
?。?）與生產經營活動無關的其他支出。
在計算納稅所得時，除了要考慮上述準予扣除和不準予扣除的納稅調整項目外，還應考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)內部可能出現(xiàn)的內部轉移價格，即關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來所確定的價格。關聯(lián)企業(yè)又稱聯(lián)屬企業(yè)。《聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的規(guī)定范本》和《經濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅的規(guī)定范本》中對關聯(lián)企業(yè)所下的定義為“締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。從上述定義可以看出，只要兩個企業(yè)之間的貿易往來、財務關系不同于兩上獨立企業(yè)之間的關系，這樣的企業(yè)就是關聯(lián)企業(yè)。從我國的具體情況出發(fā)，稅法所指的關聯(lián)企業(yè)是具有下列關系的企業(yè)、公司和其他經濟組織。
?。?）在資金、經營、購銷等方面，存在著直接或間接的擁有或控制關系；
（2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制；
?。?）其他在利益上相關聯(lián)的關系。
在關聯(lián)企業(yè)之間會出現(xiàn)一些業(yè)務往來，它們之間的業(yè)務往來常常不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，使得關聯(lián)企業(yè)的所得稅計稅依據低于獨立企業(yè)，而影響國家的稅收收入。為了保證中國的稅收收入，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，應進行合理調整。調整的內容及方法有：
?。?）在商品交易價格方面，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易事項，如果未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來進行結算時，應按下列順序所確定的方法進行調整：1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者相類似業(yè)務活動進行調整；2）按照再銷售給無關聯(lián)企業(yè)的第三者價格應取得的利潤水平進行調整；3）按照成本加合理的費用和利潤進行調整。
?。?）在融資利息方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或低于同類業(yè)務的正常利息，可以參照正常利率進行調整。
（3）在勞務費用方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務，沒有按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付費用的，可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。
?。?）在財產收益和所得方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取、支付使用費的，可以參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調整。
通過上述納稅調整項目的調整，大多數(shù)企業(yè)能夠計算出納稅所得。但有些特殊企業(yè)確不能據此計算納稅所得，尤其是分季預交所得稅的企業(yè)。這些企業(yè)平日可采用下列方法確定納稅所得：
?。?）不能夠提供準確的成本、費用數(shù)額，不能正確計算納稅所得的企業(yè)，由當?shù)囟悇諜C關根據企業(yè)的業(yè)務收入總額及同行業(yè)的利潤水平，核定利潤率，并據此計算納稅所得。其計算公式為：
納稅所得＝核定的業(yè)務收入總額×核定的利潤率
?。?）承包勘探、開發(fā)海洋石油工程作業(yè)的企業(yè)，為簡化計算手續(xù)，以承包收入總額的10％作為納稅所得。
?。?）從事國際運輸業(yè)務的外國航空、海運企業(yè)，以其在中國境內裝載客貨收入總額的5％作為納稅所得。
?。ㄈ┧枚惖亩惵?br>
為了吸引外資，引進技術，并維護國家權益，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法區(qū)別所得的不同形態(tài)，采取了不同的比例稅率。
1.外商投資企業(yè)的所得稅、外國企業(yè)就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的所得稅，按應納稅所得的30％計算所得稅。此外，再按應納稅所得的3％征收地方所得稅。實際上企業(yè)交納的是33％的所得稅率，與內資企業(yè)所得稅率是一致的。內外資企業(yè)統(tǒng)一的稅率有利于公平企業(yè)稅負，公平競爭，并為統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件。
2.外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，按20％的稅率征收預提所得稅。
?。ㄋ模┧枚惖募{稅地點、納稅時限
1.納稅地點。除國家另有規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)作為納稅人，應向其所在地主管稅務機關報送所得稅申報表及財務報表，并按期足額繳納所得稅。
2.納稅時限。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅是采用按年征算，分季預繳的方式繳納的。通常是在季度終了后的15日內預繳，年度終了后的5個月內匯算清繳，多退少補。
?。ㄎ澹┧枚惖亩愂諆?yōu)惠
為了積極地吸引外資，減輕稅負，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則規(guī)定了下列優(yōu)惠政策：
1.從事生產性的外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲得利的年度起，第一年和第二年免納所得稅，第三年至第五年減半繳納所得稅。如果經營期不滿10年，應補繳已免納、減納的所得稅。屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的企業(yè)，由國務院另行規(guī)定。
2.從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經過批準，在以后的10年內仍可按應納所得稅的稅額減納15－30％。
3.凡是在經濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)開辦的生產性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率納稅。
4.對于在沿海港口城市的老市區(qū)和沿海經濟開發(fā)區(qū)興辦的企業(yè)，除了屬于技術密集、知識密集型的項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目，其企業(yè)所得稅可以減按15％的稅率征收以外；其余的生產性外商投資企業(yè)都減按24％的稅率繳納所得稅。
5.對于國家的重點建設項目采取的優(yōu)惠措施有：開辦產品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免所得稅期滿以后，凡是當年出口產品產值達到當年企業(yè)70％以上的，還可以按稅法規(guī)定的稅率減半繳納所得稅，對于在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的產品出口企業(yè)，所得稅可減按10％的稅率繳納。開辦的先進技術企業(yè)，在按稅法規(guī)定的減免所得稅期滿后，還可延長三年減半繳納所得稅。中外方共同投資開辦建設港口碼頭的合營企業(yè)，其所得稅減按15％的稅率繳納。經營期在15年以上的，頭5年免納所得稅，第六年至第十年減半繳納所得稅。在海南經濟特區(qū)設立從事港口、碼頭、機場、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎設施開發(fā)經營的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經營的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免納企業(yè)所得稅。在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口，鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免納所得稅，第六年至第十年減半繳納所得稅，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的，被認定為高新技術企業(yè)的，減按15％的稅率繳納所得稅，從開始獲利年度起，第一、二年免納企業(yè)所得稅。
6.對于外國投資者從合營企業(yè)分得的利潤在中國境內再投資，經營期不少于5年的，退還再投資部分已納企業(yè)所得稅稅款的40％；外國投資者從企業(yè)分得的利潤。在中國內地再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，經營期不少于5年的，全部退還其再投資部分發(fā)已納所得稅稅款。對投資所形成的固定資產，準許縮短折舊年限，加速資本回收。
7.對于外國銀行按照國際銀行同業(yè)間的拆放利率，貸款給中國國家銀行和金融機構取得的利息免納所得稅。在1995年底以前付款同中國企業(yè)簽訂信貸合同或貿易合同，提供貨款。墊付款和延期付款所取得的利息以及租賃貿易扣除設備價款后的租金，可以在合同有效期內，減按10％的稅率繳納所得稅。
8.對于在農業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用費，減按10％的稅率繳納所得稅。如果技術先進，條件優(yōu)惠，還可以免納所得稅。
9.在經濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，經企業(yè)申請，特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免納所得稅，第二、三年減半繳納所得稅。
10.對于在國務院批準的地區(qū)設立外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的，經申請，稅務機關批準，其經營業(yè)務所得減按15％的稅率繳納所得稅。第一年免納企業(yè)所得稅，第二、三年減半繳納所得稅。
外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅是在中國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)就其生產、經營所得和其他所得，以及外國企業(yè)在中國境內的生產、經營所得和其他所得繳納的一種稅。
（一）所得稅的納稅人
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人，可分為兩部分。
1.在中華人民共和國境內設立的外商投資企業(yè)。包括中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)。這些企業(yè)應根據中國政府的有關規(guī)定，由外國公司、企業(yè)和其他經濟組織和個人，按照平等互利的原則，經過中國政府批準建立的。外商投資企業(yè)的機構設在中國境內，在國外設有分支機構的，這個總機構連同其境外的分支機構均為外商投資企業(yè)所得稅的納稅人。實行合作生產、經營的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織是外商投資企業(yè)的納稅人，如果合作雙方實行統(tǒng)一核算，共負盈虧時，合作雙方均為外商投資企業(yè)的納稅人。
2.外國企業(yè)。指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。它們是經中國政府批準、具有我國獨立法人資格的經濟實體。這里的機構、場所是指管理機構、營業(yè)機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務的場所以及營業(yè)代理人。雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得是指從中國境內企業(yè)取得的利潤（股息）；取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等；將財產租給中國境內租用者而取得的租金；提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權等而取得的使用費；轉讓在中國境內房屋建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益；經財政部門確定征稅的從中國境內取得的其他所得。這些經濟組織不在中國境內，為保證本國的稅收收入，常采取源泉控制的方式，即在付款項時由支付單位代扣代繳稅款的預提所得稅的方式。
華僑和港、澳、臺胞在內地設立分支機構、獨立經營的公司、企業(yè)和其他經濟組織以及同內地合作生產、合作經營的公司、企業(yè)和其他經濟組織，比照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納所得稅，它們作為所得稅的納稅人。
?。ǘ┧枚惖募{稅依據
在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅會計中同樣存在著永久性差異和時間性差異，也需要計算會計收益和納稅所得。
1.會計收益的確定。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會計收益包括生產經營所得和其他所得。
（1）生產經營所得包括從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)以及其他行業(yè)的生產、經營所得。
?。?）其他所得包括利潤（股息）、利息、租金、轉讓財產收益、提供或轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權以及營業(yè)外收益等所得。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)會計收益的構成要素及其計算公式見企業(yè)所得稅。
2.納稅所得的確定。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的納稅所得也是在確定的會計收益基礎上加減納稅調整項目計算的。準予扣除的納稅調整項目詳見企業(yè)所得稅一節(jié)。不準予扣除的項目有：
（1）固定資產的購置、建造支出。用于購置、建造固定資產的支出屬于資本性支出，應記入資產的價值。資產投入使用的磨損價值以折舊費的形式出現(xiàn)，作為準予扣除的納稅調整項目。
（2）無形資產的受讓、開發(fā)支出。企業(yè)接受轉讓或自行開發(fā)無形資產的支出屬于資本性支出，記入資產的價值、資產投入、使用后喪失的價值以攤銷的形式出現(xiàn)，作為準予扣除的項目。
?。?）資本的利息支出。企業(yè)籌集資本發(fā)生的利息支出常作為利潤分配的一項內容。
?。?）各項違約經營的罰款和被沒收財物的損失。罰款和被沒收的損失在計算會計收益時，作為營業(yè)外支出列支，但在計算納稅所得時不能扣除。
（5）自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。自然災害或事故損失列作營業(yè)外支出時，應是損失金額扣除賠償?shù)膬魮p失額，有賠償部分不能再作為納稅所得的扣除。
（6）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈。
?。?）支付給總機構的特權使用費。外國企業(yè)支付給總機構同本企業(yè)生產、經營有關的管理費以及支付給總機構直接提供服務所發(fā)生的實際費用，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，可以作為準予扣除的項目。外國企業(yè)同中國企業(yè)合作生產、經營時，在合同中訂有攤銷總機構管理費的協(xié)議并經當?shù)囟悇詹块T審核認可，也可以作為準予扣除的項目。但如果外國企業(yè)的分支機構和總機構同屬于一個經濟實體時，分支機構支付給總機構的特許權使用費，不能作為準予扣除的調整項目。
?。?）與生產經營活動無關的其他支出。
在計算納稅所得時，除了要考慮上述準予扣除和不準予扣除的納稅調整項目外，還應考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)內部可能出現(xiàn)的內部轉移價格，即關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來所確定的價格。關聯(lián)企業(yè)又稱聯(lián)屬企業(yè)。《聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的規(guī)定范本》和《經濟合作與發(fā)展組織關于避免雙重征稅的規(guī)定范本》中對關聯(lián)企業(yè)所下的定義為“締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。從上述定義可以看出，只要兩個企業(yè)之間的貿易往來、財務關系不同于兩上獨立企業(yè)之間的關系，這樣的企業(yè)就是關聯(lián)企業(yè)。從我國的具體情況出發(fā)，稅法所指的關聯(lián)企業(yè)是具有下列關系的企業(yè)、公司和其他經濟組織。
?。?）在資金、經營、購銷等方面，存在著直接或間接的擁有或控制關系；
（2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制；
?。?）其他在利益上相關聯(lián)的關系。
在關聯(lián)企業(yè)之間會出現(xiàn)一些業(yè)務往來，它們之間的業(yè)務往來常常不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，使得關聯(lián)企業(yè)的所得稅計稅依據低于獨立企業(yè)，而影響國家的稅收收入。為了保證中國的稅收收入，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，應進行合理調整。調整的內容及方法有：
?。?）在商品交易價格方面，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易事項，如果未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來進行結算時，應按下列順序所確定的方法進行調整：1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或者相類似業(yè)務活動進行調整；2）按照再銷售給無關聯(lián)企業(yè)的第三者價格應取得的利潤水平進行調整；3）按照成本加合理的費用和利潤進行調整。
?。?）在融資利息方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或低于同類業(yè)務的正常利息，可以參照正常利率進行調整。
（3）在勞務費用方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務，沒有按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取和支付費用的，可以參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。
?。?）在財產收益和所得方面，如果關聯(lián)企業(yè)之間轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或收取、支付使用費的，可以參照沒有關聯(lián)關系所能同意的數(shù)額進行調整。
通過上述納稅調整項目的調整，大多數(shù)企業(yè)能夠計算出納稅所得。但有些特殊企業(yè)確不能據此計算納稅所得，尤其是分季預交所得稅的企業(yè)。這些企業(yè)平日可采用下列方法確定納稅所得：
?。?）不能夠提供準確的成本、費用數(shù)額，不能正確計算納稅所得的企業(yè)，由當?shù)囟悇諜C關根據企業(yè)的業(yè)務收入總額及同行業(yè)的利潤水平，核定利潤率，并據此計算納稅所得。其計算公式為：
納稅所得＝核定的業(yè)務收入總額×核定的利潤率
?。?）承包勘探、開發(fā)海洋石油工程作業(yè)的企業(yè)，為簡化計算手續(xù)，以承包收入總額的10％作為納稅所得。
?。?）從事國際運輸業(yè)務的外國航空、海運企業(yè)，以其在中國境內裝載客貨收入總額的5％作為納稅所得。
?。ㄈ┧枚惖亩惵?br>
為了吸引外資，引進技術，并維護國家權益，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法區(qū)別所得的不同形態(tài)，采取了不同的比例稅率。
1.外商投資企業(yè)的所得稅、外國企業(yè)就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的所得稅，按應納稅所得的30％計算所得稅。此外，再按應納稅所得的3％征收地方所得稅。實際上企業(yè)交納的是33％的所得稅率，與內資企業(yè)所得稅率是一致的。內外資企業(yè)統(tǒng)一的稅率有利于公平企業(yè)稅負，公平競爭，并為統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件。
2.外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，按20％的稅率征收預提所得稅。
?。ㄋ模┧枚惖募{稅地點、納稅時限
1.納稅地點。除國家另有規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)作為納稅人，應向其所在地主管稅務機關報送所得稅申報表及財務報表，并按期足額繳納所得稅。
2.納稅時限。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅是采用按年征算，分季預繳的方式繳納的。通常是在季度終了后的15日內預繳，年度終了后的5個月內匯算清繳，多退少補。
?。ㄎ澹┧枚惖亩愂諆?yōu)惠
為了積極地吸引外資，減輕稅負，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則規(guī)定了下列優(yōu)惠政策：
1.從事生產性的外商投資企業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲得利的年度起，第一年和第二年免納所得稅，第三年至第五年減半繳納所得稅。如果經營期不滿10年，應補繳已免納、減納的所得稅。屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的企業(yè)，由國務院另行規(guī)定。
2.從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達地區(qū)的外商投資企業(yè)，按上述規(guī)定享受減免稅待遇期滿后，經過批準，在以后的10年內仍可按應納所得稅的稅額減納15－30％。
3.凡是在經濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)開辦的生產性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率納稅。
4.對于在沿海港口城市的老市區(qū)和沿海經濟開發(fā)區(qū)興辦的企業(yè)，除了屬于技術密集、知識密集型的項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目，其企業(yè)所得稅可以減按15％的稅率征收以外；其余的生產性外商投資企業(yè)都減按24％的稅率繳納所得稅。
5.對于國家的重點建設項目采取的優(yōu)惠措施有：開辦產品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免所得稅期滿以后，凡是當年出口產品產值達到當年企業(yè)70％以上的，還可以按稅法規(guī)定的稅率減半繳納所得稅，對于在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)的產品出口企業(yè)，所得稅可減按10％的稅率繳納。開辦的先進技術企業(yè)，在按稅法規(guī)定的減免所得稅期滿后，還可延長三年減半繳納所得稅。中外方共同投資開辦建設港口碼頭的合營企業(yè)，其所得稅減按15％的稅率繳納。經營期在15年以上的，頭5年免納所得稅，第六年至第十年減半繳納所得稅。在海南經濟特區(qū)設立從事港口、碼頭、機場、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎設施開發(fā)經營的外商投資企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經營的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經企業(yè)申請，海南省稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免納企業(yè)所得稅。在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口，鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經營期在15年以上的，經企業(yè)申請，上海市稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年至第五年免納所得稅，第六年至第十年減半繳納所得稅，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的，被認定為高新技術企業(yè)的，減按15％的稅率繳納所得稅，從開始獲利年度起，第一、二年免納企業(yè)所得稅。
6.對于外國投資者從合營企業(yè)分得的利潤在中國境內再投資，經營期不少于5年的，退還再投資部分已納企業(yè)所得稅稅款的40％；外國投資者從企業(yè)分得的利潤。在中國內地再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)，經營期不少于5年的，全部退還其再投資部分發(fā)已納所得稅稅款。對投資所形成的固定資產，準許縮短折舊年限，加速資本回收。
7.對于外國銀行按照國際銀行同業(yè)間的拆放利率，貸款給中國國家銀行和金融機構取得的利息免納所得稅。在1995年底以前付款同中國企業(yè)簽訂信貸合同或貿易合同，提供貨款。墊付款和延期付款所取得的利息以及租賃貿易扣除設備價款后的租金，可以在合同有效期內，減按10％的稅率繳納所得稅。
8.對于在農業(yè)、科研、能源、交通運輸以及在開發(fā)重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用費，減按10％的稅率繳納所得稅。如果技術先進，條件優(yōu)惠，還可以免納所得稅。
9.在經濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，經企業(yè)申請，特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免納所得稅，第二、三年減半繳納所得稅。
10.對于在國務院批準的地區(qū)設立外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財務公司等金融機構，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的，經申請，稅務機關批準，其經營業(yè)務所得減按15％的稅率繳納所得稅。第一年免納企業(yè)所得稅，第二、三年減半繳納所得稅。
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