外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的財稅處理

    國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》［國稅發(fā)（2000）46號］規(guī)定：財產(chǎn)損失是指外商投資企業(yè)（以下稱企業(yè)）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。

    企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，可準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

    在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認其數(shù)額后，企業(yè)應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關部門、機構(gòu)鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料及稅務機關需要的其他有關資料。經(jīng)稅務機關審核批準后，方可按批準的數(shù)額在當期申報的應納稅所得額中扣除。

    如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，先以經(jīng)稅務機關審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當期扣除，待損失數(shù)額確認后，其確認數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認當期進行調(diào)整。

    企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務機關嚴格審核屬實，可在損失發(fā)生當期的應納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關不予受理。企業(yè)如有弄虛作假、多報損失和未經(jīng)批準在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為，主管稅務機關應當予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。

    （1）財產(chǎn)損失稅前扣除的申請程序

    外商投資企業(yè)發(fā)生上述財產(chǎn)損失應于年度終了后30日內(nèi)向主管稅務機關提出書面申請、附送有關資料并填報《外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除申報表》。其中申報固定資產(chǎn)損失和存貨損失的，應區(qū)別不同情況分別附送下列資料：

    ①因盤虧造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應附送企業(yè)資產(chǎn)清查盤點報告；

    ②因毀損、自然災害等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應附送行關技術部門的鑒定報告或注冊會計師出具的審計報告；

    ③因變賣固定資產(chǎn)而造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應附送轉(zhuǎn)讓合同、發(fā)票或資產(chǎn)評估報告；

    ④因被盜、貪污等原因造成的固定資產(chǎn)損失和存貨損失，應附送有關司法機關的結(jié)案材料。

    申報壞賬損失的，應區(qū)別不同情況分別附送下列資料：

    ①因債務人破產(chǎn)或死亡而形成的壞賬損失，應附送債務人所在地司法機關出具的債務人已破產(chǎn)或死亡的法律文件、以債務人的破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償還應收賬款情況的法律文件；

    ②因債務人逾期未履行償債義務、已超過兩年仍不能收回而形成的壞賬損失，凡在境內(nèi)發(fā)生的，應附送企業(yè)的應收賬款催收記錄、注冊會計師出具的債務人財務報告或司法機關的敗訴判決資料。凡在境外發(fā)生，應附送應收賬款催收函電、駐外使領館機溝的確認意見或境外中介機構(gòu)出具的憑證。

    若外商投資企業(yè)于年度中間確已發(fā)生了上述財產(chǎn)損失，可按實際發(fā)生數(shù)在季度預繳企業(yè)所得稅時暫行扣除，待年度終了再按本通知規(guī)定向主管稅務機關申報。

    （2）財產(chǎn)損失稅前扣除的審批程序

    各主管稅務機關在接到外商投資企業(yè)上述申報資料后，應于15個工作日內(nèi)做好以下幾項工作：

    認真審核外商投資企業(yè)上述申報資料，檢查各種資料證明是否齊全、內(nèi)容是否合格；檢查、核實企業(yè)財產(chǎn)損失的實際情況，確定財產(chǎn)損失金額；對企業(yè)財產(chǎn)損失額在1000萬元（含1000萬元）以下的，由主管稅務機關審批。對企業(yè)財產(chǎn)損失額超過1000萬元的，由主管稅務機關提出審批意見后，上報市局審批。

    （3）財產(chǎn)損失稅前扣除的管理

    各主管稅務機關要加強對外商投資企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的監(jiān)督管理，主要應做好以下幾項工作：

    建立財產(chǎn)損失稅前扣除管理檔案，并設專人統(tǒng)一管理；對外商投資企業(yè)采取偽造、變造有關資料以及虛報等手段造成多列財產(chǎn)損失的，或未經(jīng)主管稅務機關批準擅自稅前扣除財產(chǎn)損失的，主管稅務機關可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》予以處罰；各主管稅務機關應將每年度審批財產(chǎn)損失稅前扣除情況填寫《外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除情況備案表》，隨年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關報表一并報市局。