再投資退稅的財稅處理
中國為了鼓勵外國投資者把從外商投資企業(yè)中取得的利潤再在中國國內(nèi)進行直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，再投資退稅的優(yōu)惠政策如下：
（1）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本）于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。
（5）外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應(yīng)以分配利潤企業(yè)繳納所得稅實際適用的稅率，將分配利潤換算為稅前利潤再進行計算。
再投資退稅的計算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業(yè)取得的利潤，從其他企業(yè)取得的利潤，不得享受退稅待遇。
②必須是已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅后的利潤用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤。因此，計算退稅時，外國投資者應(yīng)當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當提供審核確認部門出具的確認證明。
④再投資退稅，必須自再投資實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊資金不到位的，應(yīng)先行補足其未繳足的部分，對超出應(yīng)彌補的部分，方可按照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。
⑥再投資的經(jīng)營期不得少于五年，不滿五年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設(shè)在武漢市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，1996年經(jīng)批準成立，注冊資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經(jīng)到位，1997年開始生產(chǎn)，同年被有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。該公司1997年～2001年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會研究決定并報告有關(guān)部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明。那么稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給該外國投資者退多少企業(yè)所得稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、國家稅務(wù)總局（1993）國稅發(fā)第009號文件。
[業(yè)務(wù)解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即1997年～1998年免征企業(yè)所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業(yè)所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計算說明]
按照再投資退稅計算公式計算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤用于本企業(yè)再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此，稅務(wù)機關(guān)按照外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。因為1997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，再投資退稅的優(yōu)惠政策如下：
（1）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資（直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者，將從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本）于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款，其退稅率為40％。
（2）外商投資企業(yè)的外國投資者，將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其退稅率為100％。
（3）由外國投資者持有100％股份的投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤（股息），在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。
（4）再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。
（5）外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。
再投資退稅應(yīng)以分配利潤企業(yè)繳納所得稅實際適用的稅率，將分配利潤換算為稅前利潤再進行計算。
再投資退稅的計算公式：
再投資退稅額＝再投資額÷（1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率。
（6）再投資退稅必須符合以下具體條件：
①必須是從外商投資企業(yè)取得的利潤，從其他企業(yè)取得的利潤，不得享受退稅待遇。
②必須是已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅后的利潤用于再投資，而且還必須是直接再投資的利潤。因此，計算退稅時，外國投資者應(yīng)當提供能夠確認其用于再投資利潤所屬年度的證明。
③再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當提供審核確認部門出具的確認證明。
④再投資退稅，必須自再投資實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。逾期不予退稅。
⑤注冊資金不到位的，應(yīng)先行補足其未繳足的部分，對超出應(yīng)彌補的部分，方可按照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠。
⑥再投資的經(jīng)營期不得少于五年，不滿五年撤出的，應(yīng)當繳回已退的稅款。再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口標準的，或者沒有被繼續(xù)確認為先進技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
[案例]
中日合資松田（漢口）電器有限公司設(shè)在武漢市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，1996年經(jīng)批準成立，注冊資本1億元，中外雙方各占50％，且資金已經(jīng)到位，1997年開始生產(chǎn)，同年被有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。該公司1997年～2001年的稅后利潤均未分配，金額分別是：1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元。2002年1月，松田（漢口）電器有限公司董事會研究決定并報告有關(guān)部門批準增加注冊資本4000萬元，中、外雙方各2000萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請再投資退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明。那么稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給該外國投資者退多少企業(yè)所得稅？
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》、國家稅務(wù)總局（1993）國稅發(fā)第009號文件。
[業(yè)務(wù)解說]
松田（漢口）電器有限公司屬于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅適用15％稅率，而且從獲利年度起，享受“二免三減半”的優(yōu)惠，即1997年～1998年免征企業(yè)所得稅，1999年～2001年減按7.5％稅率征收企業(yè)所得稅；地方所得稅從1997年起按3％稅率征收。
[計算說明]
按照再投資退稅計算公式計算如下：
550÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＋350÷[1－（7.5％＋3％）]×7.5％×100％＝75.42（萬元）
從以上計算可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于1999年以后所獲，則可獲得更多退稅款。
[分析指導]
松田（漢口）電器有限公司的日方投資者將從松田（漢口）電器有限公司分得的2000萬元利潤用于本企業(yè)再投資，松田（漢口）電器有限公司被有關(guān)部門認定為先進技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為100％；但由于松田（漢口）電器有限公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此，稅務(wù)機關(guān)按照外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為1997年為509萬元、1998年為600萬元、1999年為550萬元、2000年為350萬元，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。因為1997年、1998年屬免稅期，不涉及退稅。
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