關稅的會計處理及舉例（二）

　　（一）自營出口

　　由于出口關稅是對銷售環(huán)節(jié)征收的一種稅金，因此其核算應作為營業(yè)稅金，通過“產品（商品）銷售稅金及附加”等科目進行。企業(yè)計算出應繳納出口關稅時，應借記“產品（商品）銷售稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金--應交出口關稅”科目。實際繳納出口關稅時，借記“應交稅金--應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例4]某企業(yè)直接對外出口產品一批，離岸價為2000000元，出口稅稅率為15％，則應納出口關稅額為：

　　應納稅額＝2000000×15％
　　　　　?。?00000元

　　若該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，作會計分錄如下：

　　借：產品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應交稅金--應交出口關稅　300000

　　若該企業(yè)為商品流通企業(yè)，則應作如下會計分錄：

　　借：商品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應交稅金--應交出口關稅　300000

　　以銀行存款繳納出口關稅時作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--應交出口關稅　300000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　300000

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　　對于代理出口業(yè)務，外貿企業(yè)在計算應納出口關稅時借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金--應交出口關稅”科目；實際繳納時借記“應交稅金--應交出口關稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對于委托企業(yè)，收到外貿企業(yè)賬單時對于出口關稅，借記“產（商）品銷售稅金及附加”等科目，貸記“應付賬款”等科目；實際支付時借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例5]宏遠公司委托天興公司出口商品一批，離岸價為1000000元，出口關稅稅率為30％，則：

　　應納出口關稅＝1000000×30％=300000元

　　則天興公司有關會計處理如下：

　　出口報關時：

　　借：應收賬款--宏遠公司　　　300000
　　　　貸：應交稅金--應交出口關稅　300000

　　實際繳納時：

　　借：應交稅金--應交出口關稅　300000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　300000

　　實際與宏遠公司結算時，將出口關稅從應付賬款中扣除，則作如下會計分錄：

　　借：應付賬款--宏遠公司　　　300000
　　　　貸：應收賬款--宏遠公司　　　300000

　　宏遠公司在收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：

　　借：產品銷售稅金及附加　　　300000
　　　　貸：應收賬款--天興公司　　　300000

　　其他會計分錄略。