新辦企業(yè)認定注意政策變化

　　近日，針對《關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）下發(fā)以來出現(xiàn)的問題，國家稅務總局又作了補充規(guī)定，即《關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號），補充通知在防止企業(yè)利用“翻新”手段進行避稅方面，進一步完善了政策，有利于堵塞稅收漏洞。

　　新辦企業(yè)認定標準更細了財稅〔2006〕1號文件重新界定了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準，即滿足兩個條件：按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)；新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。該政策執(zhí)行以來，對遏制企業(yè)利用“翻新”手段進行避稅，起了一定的作用，但政策還需要完善，為此，國家稅務總局又下發(fā)了補充通知，從政策層面上進一步堵住了避稅口子。

　　補充通知規(guī)定：“辦理設立登記的企業(yè)，在設立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資者及其關聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。”與原通知比較，在交易時間上增加了“設立時”，在交易方式上增加了租借和無償占用。

　　補充通知規(guī)定主管稅務機關可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，作如下處理：符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等方法從關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。政策之所以作出這樣的規(guī)定，主要是防止企業(yè)重復享受稅收優(yōu)惠政策。從這個角度講，現(xiàn)有企業(yè)的“業(yè)務和關鍵人員”是指正在享受或者已經(jīng)享受完畢的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關業(yè)務及關鍵人員，應該不包括還沒有進入市場沒有享受過企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新業(yè)務及關鍵人員。

　　補充通知對非貨幣性資產(chǎn)的范疇也進行了明確，指出非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不準備持有到期的債券投資和長期投資等。政策明確后，便與基層實務操作，避免出現(xiàn)不必要的稅企爭議。

　　另外，補充通知還規(guī)定，現(xiàn)有企業(yè)新設立的不具有法人資格的分支機構，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。既然不得作為新辦企業(yè)，那么就是具備獨立核算條件的，也不能享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　吃透政策是稅收籌劃的前提前一段時間，曾經(jīng)有這樣一個典型的籌劃案例，其基本思路是在設立企業(yè)時加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例。作者以軟件企業(yè)為例，分析了自己的籌劃方案：在資金充裕的情況下，采取“注銷現(xiàn)有企業(yè)，成立新企業(yè)”的方案；在資金不充裕的情況下，采取“保留現(xiàn)有企業(yè)，轉(zhuǎn)移關鍵非貨幣性資產(chǎn)成立新企業(yè)，其他必需的資產(chǎn)由新企業(yè)向現(xiàn)有企業(yè)租借”的方案?！敖^不做法律禁止的事，大膽做法律沒有禁止的事”，按照這一籌劃思想，上述籌劃案例，在補充通知下發(fā)以前是成立的，但補充通知下發(fā)以后就不成立了。因為新成立企業(yè)的業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來；從現(xiàn)有企業(yè)租借非貨幣性資產(chǎn)以后，其新成立企業(yè)從權益性投資者及其關聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計也超過了25%，這些都不滿足補充通知所規(guī)定的條件。

　　其實，在嚴格遵守國家政策規(guī)定的前提下，新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠仍有籌劃空間。籌劃的基本思路除了“在設立企業(yè)時加大貨幣性資產(chǎn)投入，降低非貨幣性資產(chǎn)的比例”的條件外，還應加上一條“新成立企業(yè)的業(yè)務和關鍵人員不是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的”。仍以上述軟件企業(yè)為例，如果該企業(yè)擬開發(fā)一項新業(yè)務，就可以單獨成立一個項目開發(fā)組，注意該項目開發(fā)組人員不能是本企業(yè)其他已進入市場的成熟業(yè)務的關鍵人員，新業(yè)務試開發(fā)成功后，經(jīng)過整體性考慮，在減免稅現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值遠遠大于開辦新企業(yè)和辦理軟件企業(yè)認定的成本時，就可以考慮成立新企業(yè)，滿足新辦企業(yè)的兩個標準及其他條件，享受新辦軟件企業(yè)兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而達到稅收籌劃的目的。