外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)傭金的稅務(wù)處理

    所謂“傭金”是指居間介紹人介紹買賣成交所取得的收入。也稱“手續(xù)費(fèi)”。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)從事居間介紹、聯(lián)絡(luò)洽談以及從事代理業(yè)務(wù)所取得的傭金收入，屬于應(yīng)納稅收入。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有下列三種方法：

    （1）按實(shí)申報(bào)。常駐代表機(jī)構(gòu)能夠提供所簽訂的合同、傭金率等全部憑證，并且建有賬冊(cè)，進(jìn)行收入和成本費(fèi)用核算，其中，境外費(fèi)用支出部分還能提供當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師證明的，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按實(shí)申報(bào)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    （2）核定收入額或所得額。常駐代表機(jī)構(gòu)提供的在中國(guó)境內(nèi)從事居間介紹、代理等服務(wù)簽訂的合同中沒(méi)有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機(jī)構(gòu)的多項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒(méi)有載明傭金金額），不能提供準(zhǔn)確的證明文件和正確申報(bào)應(yīng)納稅收入的；或者不能提供準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按介紹商品成交額的3％核定為傭金收入（業(yè)務(wù)收入），對(duì)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，可按合同協(xié)議成交額的15％為業(yè)務(wù)收入。以常駐代表機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入的10％為應(yīng)納稅所得額。常駐代表機(jī)構(gòu)能夠提供有關(guān)憑證資料，能夠證明其在一項(xiàng)代理業(yè)務(wù)中，有一部分業(yè)務(wù)是由其總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外進(jìn)行的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，可按其收入額的 50％核定為應(yīng)在中國(guó)納稅的收入，再按10％計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    （3）按經(jīng)費(fèi)支出額換算。對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務(wù)收入，不能提供準(zhǔn)確的證明文件，或者不能區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查同意，可按其經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征稅。常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)。物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用。常駐代表機(jī)構(gòu)必須據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)上述經(jīng)費(fèi)支出額，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國(guó)境外的經(jīng)費(fèi)支出部分，還應(yīng)提供其總機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的證明文件，一并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

    應(yīng)納稅收入換算的公式如下：

    應(yīng)納稅收入=本期經(jīng)費(fèi)支出/（1-核定利潤(rùn)率10％-營(yíng)業(yè)稅稅率5％）

    應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入×10％（核定利潤(rùn)率）