稅收優(yōu)惠政策解析

　　所謂稅收優(yōu)惠，就是指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章中對(duì)同一稅種的某一部分特定的納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)待規(guī)定。

　　國(guó)家之所以在稅法中要規(guī)定優(yōu)惠政策，是因?yàn)楦鞫惙N的稅負(fù)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般情況的社會(huì)平均負(fù)擔(dān)能力來(lái)考慮的，稅率基本上是按平均銷售利潤(rùn)率來(lái)確定的，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，不同的納稅人之間或同一納稅人在不同時(shí)期，由于受各種主、客觀因素的影響，在負(fù)擔(dān)能力上會(huì)出現(xiàn)一些差別，在有些情況下，這些差別比較懸殊。

　　因此，在統(tǒng)一稅法的基礎(chǔ)上，需要有某種與這些差別相適應(yīng)的靈活的調(diào)節(jié)手段來(lái)加以補(bǔ)充，以解決一般規(guī)定不能解決的問(wèn)題，照顧經(jīng)濟(jì)生活中的某些特殊情況，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展的目的。另外，稅收優(yōu)惠也是國(guó)家扶持某些地區(qū)和行業(yè)、促其快速發(fā)展的手段之一。

　　大體上講，稅收優(yōu)惠可以劃分為三種形式，即稅基式、稅率式、稅額式。

　　稅基式優(yōu)惠是通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。其中起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在其收入沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)或沒(méi)有超過(guò)免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。但是他們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅。而當(dāng)納稅人收入超過(guò)免征額時(shí)，則只就超過(guò)的部分征稅。其二，當(dāng)納稅人收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅。而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，則免予征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。項(xiàng)目扣除是指在課稅對(duì)象中扣除一定項(xiàng)目的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營(yíng)虧損等在本納稅年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中扣除，也等于直接縮小了稅基。

　　稅率式優(yōu)惠是通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的。具體又包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　稅額式優(yōu)惠是通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　在上述三種形式納稅收優(yōu)惠中，稅基式優(yōu)惠使用最廣泛，從原則上說(shuō)它適用于所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；稅率式優(yōu)惠比較適合于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某種產(chǎn)品這種“線”上的優(yōu)惠，所以流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用最多；稅額式優(yōu)惠適用范圍最窄，它一般僅限于解決“點(diǎn)”上的個(gè)別問(wèn)題，往往僅在特殊情況下使用。

　　稅收優(yōu)惠按其在稅法中的地位，可分為三類，即法定稅收優(yōu)惠、臨時(shí)稅收優(yōu)惠、特定稅收優(yōu)惠。

　　凡是在各種稅的基本法規(guī)定的優(yōu)惠政策都稱為法定優(yōu)惠，它體現(xiàn)了該稅種優(yōu)惠的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性，但必須在基本法規(guī)中明確列舉其項(xiàng)目、范圍和時(shí)間。

　　臨時(shí)優(yōu)惠又稱“困難優(yōu)惠”，是指除法定優(yōu)惠和特定優(yōu)惠以外的其他臨時(shí)性優(yōu)惠，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些優(yōu)惠政策，它通常是定期的或一次性的。如納稅人遇到風(fēng)、火、水等自然災(zāi)害或其他特殊原因，納稅有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可給予定期的或一次性的稅收優(yōu)惠照顧。

　　特定優(yōu)惠是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要而規(guī)定的，主要有兩種情況：一是在稅收的基本法確定后，隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化所作的新的補(bǔ)充規(guī)定。二是在稅收基本法中，不能或不宜一一列舉，而采用補(bǔ)充規(guī)定的形式。這兩種情況通常是由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署做出規(guī)定。特定優(yōu)惠可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多數(shù)特定優(yōu)惠都是有限期的，到了規(guī)定的期限，就應(yīng)按該規(guī)定恢復(fù)征稅。

　　另外，稅收優(yōu)惠政策的管理權(quán)限是由稅收管理體制決定的。對(duì)于國(guó)家在稅收管理體制中已經(jīng)做出的決定，各級(jí)政府和財(cái)稅部門都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得越權(quán)減免國(guó)家稅收。