增值稅納稅額的計算技巧

　　[案情說明] A體育器材有限公司2001年3月份開業(yè)，主要生產(chǎn)銷售體育器材，銷售對象為學校、體委等部門。2001年實現(xiàn)含稅銷售額318萬元，由于可抵扣的進項稅額較小，該企業(yè)未申辦一般納稅人資格，企業(yè)已按6%的征收率申報繳納增值稅18萬元。2002年1月，稅務(wù)機關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)其銷售額已超過了一般納稅人標準，決定對其補繳增值稅。

　　[要求解答] A體育器材有限公司應(yīng)補繳增值稅的稅額。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

　　[分析說明] 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的單位，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　A體育器材有限公司應(yīng)補繳增值稅＝318÷（1＋17%）×17%－18＝46.21－18＝28.21（萬元）

　　[案情說明] M商業(yè)有限公司于2002年3月31日被稅務(wù)機關(guān)取消了一般納稅人資格。3月31日賬面庫存商品100萬元，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目借方余額5萬元。

　　[要求解答] M商業(yè)有限公司轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，賬面留抵稅額如何處理？

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅[1998]113號）。

　　[分析說明] 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號）文件的規(guī)定，原具備一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)劃轉(zhuǎn)為規(guī)模納稅人后，其在劃轉(zhuǎn)前發(fā)生的貨物未銷售但已抵扣的增值稅進項稅額，不補繳入庫；原有期初存貨已征稅款余額和留抵稅額不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本。

　　根據(jù)此項規(guī)定，對所有劃轉(zhuǎn)企業(yè)的應(yīng)交稅金應(yīng)進行全面結(jié)算， 當期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為正數(shù)時（即“應(yīng)交稅金”科目貸方余額），應(yīng)及時組織入庫；當期末應(yīng)交稅金體現(xiàn)為負數(shù)時（即“應(yīng)交稅金”科目借方余額）不予退還，一律轉(zhuǎn)入成本（原有期初存貨已征稅款余額亦按此原則處理）。

　　[會計處理] M商業(yè)有限公司賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品 　　　　　　　　　　 50000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）　 50000

　　[案情說明] B制藥有限公司系一般納稅人，主要生產(chǎn)各類藥品，2002年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　?。?）10月3日購生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款30萬元，貨物已驗收入庫。

　?。?）10月8日銷售非免稅藥品取得不含稅收入200萬元。

　?。?）10月17日銷售免稅藥品一批，取得不含稅收入100萬元。

　　B制藥有限公司生產(chǎn)非免稅藥品適用17%增值稅稅率，上期無留抵稅款。

　　[要求解答] B制藥有限公司10月份應(yīng)納增值稅額。

　　[法律依據(jù)] 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

　　[計算分析] 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目營業(yè)額）÷（當月全部銷售額+營業(yè)額）

　　B制藥有限公司10月份不予抵扣進項稅額＝30×100÷（200+100）＝10（萬元）

　　B制藥有限公司10月份應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝200×17%－（30－10）＝14（萬元）