（一）資料

    某金融機構(gòu)2003年1月份購入丁公司股票1000股，股票投資成本20000元，期初結(jié)存丁公司股票500股，賬面結(jié)存成本17500元，2月份賣出丁公司股票800股，每股賣出價35元（金融商品的買入價按加權(quán)平均價核算）。

    （二）要求

    計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的營業(yè)稅額。

    （三）解答

    金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

    丁股票加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存股票的實際成本＋本期買進股票的實際成本）÷（期初結(jié)存股票數(shù)量＋本期買進股票數(shù)量）＝（17500＋20000）÷（500＋1000）＝25（元／股）

    本期賣出丁公司股票實際成本＝本期賣出該種股票加權(quán)平均單位成本×賣出股票數(shù)量＝25×800＝20000（元）

    本期營業(yè)額＝800×35－20000＝8000（元）

    應(yīng)納營業(yè)稅＝8000×5％＝400（元）

    解題指導：

    （1）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一會計年度內(nèi)可以相抵。金融商品的買入價，原則上應(yīng)按加權(quán)平均價核算，也可以選用財務(wù)制度允許的其他方式核算。但選定后一年內(nèi)不得變更。

    （2）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

    （3）金融機構(gòu)買賣金融商品征收營業(yè)稅，其他非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營業(yè)稅。

    （4）貨物的期貨業(yè)務(wù)征收增值稅，不征營業(yè)稅。

    （5）典當業(yè)的抵押貸款的營業(yè)額為經(jīng)營者取得的利息和其他各種名目的費用。