所得稅匯算清繳注意事項

　　一、企業(yè)所得稅匯算清繳的籌劃。企業(yè)財務部門應檢查下列事項是否已報主管稅務機關的審批、審核或確認：

　　1、應享受的稅收優(yōu)惠是否已經(jīng)審批。隨著國家西部大開發(fā)的各項優(yōu)惠政策的出臺，許多企業(yè)緊緊抓住發(fā)展機遇，迅速在自己的經(jīng)營領域和投資方向上做了順應國家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受國家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關部門審批之后到主管稅務機關辦理稅收優(yōu)惠的批件。只有得到了主管稅務機關的審批和確認，企業(yè)才能享受有關的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務機關審批和確認的程序，將失去本來能享受的稅收優(yōu)惠。

　　2、稅前列支的有關成本費用項目的確認方法和標準是否報主管稅務機關審核確認。例如，按稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)可以按實際發(fā)生的壞賬金額確認壞賬損失，也可以用應收賬款期末余額的0，5％確認壞賬損失。具體采用哪種方法，企業(yè)應報送主管稅務機關審批備案。按壞賬實際發(fā)生額確認壞賬損失的，要向主管稅務機關報批壞賬實際發(fā)生的確認標準并在壞賬發(fā)生時報主管稅務機關審核確認。又如，企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失雖然經(jīng)過董事會批準確認，但沒有上報并經(jīng)主管稅務機關批準也不得作為損失在稅前列支。

　　3、企業(yè)有關會計核算方法的改變應報主管稅務機關的批準確認。對于因會計核算方法的改變引起稅前會計利潤的減少，應進行納稅調(diào)整，否則將受到稅務機關的罰款處理。

　　二、認真分析企業(yè)會計利潤和應納稅所得額之間存在的差異。按稅法的規(guī)定將企業(yè)稅前會計利潤調(diào)整為應納稅所得額。常見的企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定有差異的項目如下：

　　1、計提壞賬準備金的范圍不同。采用按實際發(fā)生的壞賬確認壞賬損失的企業(yè)，只要壞賬損失得到了主管稅務機關的確認，在納稅調(diào)整時本項目不做調(diào)整。凡是采用備抵法提取壞賬準備的企業(yè)，要按稅收征管法的要求進行調(diào)整。企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬準備的基數(shù)：期末應收賬款+期末其他應收款科目的全部余額（包括與關聯(lián)方之間發(fā)生的全部應收款項及企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應收債權）。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，計提壞賬準備的基數(shù)二期末應收賬款余額包括應收票據(jù)的余額，但不包括關聯(lián)方之間發(fā)生的倒可往來款項，也不包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間發(fā)生的非購銷活動產(chǎn)生的應收債權。

　　2、關于資產(chǎn)減值準備的計提。企業(yè)會計制度規(guī)定，資產(chǎn)減值準備的計提計入當期損益，直接減少當年企業(yè)會計利潤；《辦法》規(guī)定，計算應納稅所得額時不得扣除計提的資產(chǎn)減值準備，實際處置資產(chǎn)的虧損在報批主管稅務機關后方能確認損失，減少應納稅所得額。

　　3、關于接受捐贈的固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費用。企業(yè)會計制度規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)同類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)政策計提折舊和攤銷費用；《辦法》不允許計提折舊和攤銷費用。

　　4、關于固定資產(chǎn)的折舊方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可選擇平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提固定資產(chǎn)折舊；《辦法》規(guī)定，計算納稅所得允許扣除的固定資產(chǎn)折舊只能采用直線折舊法，企業(yè)確需縮短折舊年限及采用加速折舊法，要上報主管稅務機關審批確認。

　　5、關于企業(yè)籌建期間發(fā)生費用的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次進入當月?lián)p益；稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起按不短于5年的期限攤銷。

　　6、對企業(yè)投資性資產(chǎn)借款費用資本化的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款在該項目固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款費用可以作為資本性支出，予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的成本，對于其他的借款包括購入無形資產(chǎn)、對外投資等的借款費用都不允許資本化，計入當期損益；稅法規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在交付使用前發(fā)生的專項借款費用可以作為資本性支出，計入相應資產(chǎn)的成本，為對外投資借入資金發(fā)生的借款費用予以資本化，計入該項投資成本，不得作為財務費用在稅前扣除。

　　7、關于無形資產(chǎn)的攤銷年限。企業(yè)會計制度規(guī)定，合同沒有規(guī)定受益年限、法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年；稅法規(guī)定對法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

　　8、關于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非銷售的處理。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、職工福利及獎勵、對外捐贈、對外贊助等方面的，可以直接以產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定應視同銷售，確認收益。

　　三、多繳的企業(yè)所得稅如何退還。稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關國庫管理規(guī)定退還。

　　稅款退還的具體程序是：（1）企業(yè)到主管稅務機關領取《退稅申請表》一式三份，按要求填列；（2）把《退稅申請表》報送主管稅務機關審查核實；（3）由主管稅務機關報送縣級以上稅務主管機關審批；（4）批件返回到主管稅務機關和納稅企業(yè)；　?。?）主管稅務機關根據(jù)審批后的《退稅申請表》填寫《稅收收入退還書》，交給國庫審查辦理退庫。企業(yè)在辦理退還所得稅時應注意：（1）預繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應退稅款又有欠繳稅款時，稅務機關一般會將應退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。