一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

　　問(wèn)：一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么如果取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　答：可以抵扣。代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票上的稅率是4%或6%，一般納稅人以此專(zhuān)用發(fā)票作為扣稅憑證。稅法規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)及企業(yè)性單位，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售行為后，可以由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)定便利了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的征收管理，有利于加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理。但是，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不能取得專(zhuān)用發(fā)票，就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售會(huì)產(chǎn)生一定的不利影響。這種影響主要存在于小規(guī)模企業(yè)。為了既有利于加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模企業(yè)的銷(xiāo)售，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的通知》（國(guó)稅明電[1994]023號(hào)）規(guī)定了由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的辦法：

　?。?）稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的范圍。稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的范圍僅限于能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。小規(guī)模企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后可由稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)于其他小規(guī)模納稅人，如個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人等，不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的情況詳細(xì)登記造冊(cè)備查。但銷(xiāo)售免稅貨物中將貨物、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的，以及小額零星銷(xiāo)售，不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，也不得代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求小規(guī)模企業(yè)健全會(huì)計(jì)核算，在限期內(nèi)會(huì)計(jì)核算達(dá)到要求的，可以認(rèn)定為一般納稅人，按一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；達(dá)不到要求的，仍按小規(guī)模納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，但不再代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

　?。?）稅務(wù)所代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的方法。凡符合代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票條件的小規(guī)模企業(yè)，在銷(xiāo)售行為發(fā)生后，應(yīng)向稅務(wù)所提出代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，應(yīng)先對(duì)企業(yè)申請(qǐng)內(nèi)容進(jìn)行審核，符合規(guī)定要求的，才給予代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。為小規(guī)模企業(yè)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額：“稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率6％或4％：“稅額”欄填寫(xiě)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，即按銷(xiāo)售額依照6％或4％征收率計(jì)算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票后，以專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　在2004年12月22日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào)），對(duì)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票作了新的規(guī)定：

　　代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具。非防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)由防偽稅控企業(yè)發(fā)行崗位按規(guī)定發(fā)行。

　　增值稅納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（式樣見(jiàn)附件，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申報(bào)單》），連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專(zhuān)用發(fā)票工本費(fèi)。

　　稅款征收崗位接到《申報(bào)單》后，應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審核：（一）是否屬于本稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的增值稅納稅人；（二）《申報(bào)單》上增值稅征收率填寫(xiě)、稅額計(jì)算是否正確。

　　審核無(wú)誤后，稅款征收崗位應(yīng)通過(guò)防偽稅控代開(kāi)票征收子系統(tǒng)錄入《申報(bào)單》的相關(guān)信息，按照《申報(bào)單》上注明的稅額征收稅款，開(kāi)具稅收完稅憑證，同時(shí)收取專(zhuān)用發(fā)票工本費(fèi)，按照規(guī)定開(kāi)具有關(guān)票證，將有關(guān)征稅電子信息及時(shí)傳遞給代開(kāi)發(fā)票崗位。在防偽稅控代開(kāi)票征稅子系統(tǒng)未使用前暫傳遞紙質(zhì)憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機(jī)）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。

　　增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票崗位申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票崗位確認(rèn)稅款征收崗位傳來(lái)的征稅電子信息與《申報(bào)單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報(bào)單》、完稅憑證和專(zhuān)用發(fā)票一一對(duì)應(yīng)即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。在防偽稅控代開(kāi)票征稅子系統(tǒng)未使用前，代開(kāi)票崗位憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證代開(kāi)發(fā)票。

　　代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：

　　1. “單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額；

　　2. “稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率；

　　3. 銷(xiāo)貨單位欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)；

　　4. 銷(xiāo)方開(kāi)戶銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫(xiě)稅收完稅憑證號(hào)碼；

　　5. 備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)。

　　其他項(xiàng)目按照專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)的有關(guān)規(guī)定填寫(xiě)。

　　增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。

　　代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票遇有填寫(xiě)錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓等情形的，按照專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)規(guī)定處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)填寫(xiě)有誤的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)中作廢，重新開(kāi)具。代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照增值稅一般納稅人作廢或開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)需要重新開(kāi)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行新開(kāi)票稅額與原開(kāi)票稅額的清算，多退少補(bǔ)；對(duì)無(wú)需重新開(kāi)票的，按有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報(bào)稅款。

　　為增值稅納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專(zhuān)用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

　　代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票崗位領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)發(fā)票管理部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，到專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售窗口領(lǐng)取專(zhuān)用發(fā)票，并將相應(yīng)發(fā)票的電子信息讀入防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)。

　　代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票崗位應(yīng)在每月納稅申報(bào)期的第一個(gè)工作日，將上月所開(kāi)具的代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)抄取、傳遞到防偽稅控報(bào)稅系統(tǒng)。代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的金稅卡等專(zhuān)用設(shè)備發(fā)生故障的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)使用留存的專(zhuān)用發(fā)票第五聯(lián)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄。代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)妥善保管代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，及時(shí)備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月對(duì)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，對(duì)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)通過(guò)增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)比對(duì)后屬于滯留、缺聯(lián)、失控、作廢、紅字缺聯(lián)等情況，應(yīng)及時(shí)分析，查明原因，按規(guī)定處理，確保代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)采集的完整性和準(zhǔn)確性。