外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠

　　問：對于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何適用稅收優(yōu)惠？

　　答：對外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)（以下簡稱兼營性外商投資企業(yè)）如何享受稅收優(yōu)惠政策問題，國家稅務(wù)總局專門制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[1994]209號），有關(guān)規(guī)定介紹如下：

　　政策規(guī)定：

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，無論其實(shí)際經(jīng)營活動中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重多大，均不得作為生產(chǎn)性企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　（二）外商投資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍兼有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，或者營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，但其實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，可按以下辦法確定其所適用的稅收優(yōu)惠政策：

　　1.在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的從開始獲利年度起計算的減免稅期限內(nèi)，兼營性外商投資企業(yè)可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，提出申請，經(jīng)主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇；其在生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，不得享受該年度相應(yīng)的減、免稅優(yōu)惠待遇。

　　2.設(shè)在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條和國務(wù)院規(guī)定的減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，應(yīng)從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

　　執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：

　　（一）對營業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍無生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，無論什么情況，均不能享受生產(chǎn)性企業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　?。ǘI業(yè)執(zhí)照所限定的經(jīng)營范圍為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，只有當(dāng)其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，報經(jīng)批準(zhǔn)后，才能享受該年度相應(yīng)的減、免稅待遇。

　?。ㄈ┰O(shè)在減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，只有從其生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的年度起，才能開始享受有關(guān)減低稅率征稅的優(yōu)惠政策。

　?。ㄋ模╅_始獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)從企業(yè)開始獲利年度起連續(xù)計算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。

　?。ㄎ澹┥a(chǎn)性業(yè)務(wù)是指企業(yè)從事的下列業(yè)務(wù)活動：

　　1.機(jī)械制造、電子工業(yè)；

　　2.能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；

　　3.冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；

　　4.輕工、紡織、包裝工業(yè)；

　　5.醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；

　　6.農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；

　　7.建筑業(yè)；

　　8.交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）；

　　9.直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)（開發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù)）、地質(zhì)普查（地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類資源的開發(fā)利用），以及為這些技術(shù)或開發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計算機(jī)軟件開發(fā)、產(chǎn)業(yè)信息咨詢（不包括為各類企業(yè)提供的會計、審計、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)業(yè)務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)開發(fā)或開發(fā)利用資源以外的計算機(jī)軟件開發(fā)）和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)（不包括車輛、電器、計算機(jī)監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修）；

　　10.從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），咨詢勞務(wù)包括對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進(jìn)或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導(dǎo)；

　　11.從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖（包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖）、種植業(yè)（包括種植花卉）、飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物；

　　12.從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)；

　　13.用自有的運(yùn)輸工具和儲存設(shè)備，直接為客戶提供倉儲、運(yùn)輸服務(wù)；

　　14.從事搬家、搬運(yùn)的業(yè)務(wù)，但不包括從事函件物品（特快）傳遞的業(yè)務(wù)；

　　15.專門從事為開發(fā)土地、建筑房屋而進(jìn)行平整土地的業(yè)務(wù)；

　　16.從事人防工程的建筑、改造投資的業(yè)務(wù)；

　　17.從事開采項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

　?。┫铝袠I(yè)務(wù)不得視為生產(chǎn)性業(yè)務(wù)：

　　1.從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試；

　　2.從事廣告、名片、圖畫等制作業(yè)務(wù)和書刊發(fā)行；

　　3.從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐廳或鋪面銷售；

　　4.從事農(nóng)用電器維修和生活器具修理；

　　5.專門從事購進(jìn)商品進(jìn)行簡單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷售，未改變原商品的形態(tài)、性能、成分的業(yè)務(wù)；

　　6.從事購進(jìn)各類飲料、食品進(jìn)行灌裝、分裝、包裝后銷售的業(yè)務(wù)，包括專門提供此類灌裝、分裝、包裝服務(wù)的業(yè)務(wù)；

　　7.從事電梯、電扶梯安裝的業(yè)務(wù)；

　　8.對粗裝建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行地面、表面鋪裝、門窗等設(shè)施安裝的業(yè)務(wù)；

　　9.從事進(jìn)出口商品品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、重量、包裝、價格等的委托檢驗(yàn)、鑒定、認(rèn)證等的業(yè)務(wù)。