外資企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務的所得稅處理規(guī)定
問:外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務時有什么樣的所得稅處理規(guī)定?
答:根據(jù)《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務有關稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2003]3號 )的規(guī)定:
一、金融資產(chǎn)處置業(yè)務是指企業(yè)通過購買、吸收入股等方式,從我國境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股權、債權、實物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)(以下簡稱重置資產(chǎn)),再將上述重置資產(chǎn)進行轉讓、收回、置換和出售等形式的處置,并取得相應的回報。
企業(yè)處置金融資產(chǎn)包括以下方式:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)收回或轉讓債權;
(二)企業(yè)所持有的債權轉為股權;
?。ㄈ┢髽I(yè)處置擁有支配權的實物資產(chǎn);
?。ㄋ模┢髽I(yè)所持有的股權出售或轉讓;
?。ㄎ澹┢髽I(yè)重置資產(chǎn)的退回;
?。┢渌绞教幹弥刂觅Y產(chǎn)。
二、企業(yè)取得重置資產(chǎn),以購買時實際支出或吸收入股時的作價為原價。重置資產(chǎn)的歸類以取得時的作價標的為準,可以是單獨作價的一家企業(yè)的一項股權、債權或實物資產(chǎn)的單項資產(chǎn),也可以是多項資產(chǎn)捆綁后統(tǒng)一作價的組合資產(chǎn)。
企業(yè)對取得的部分或全部重置資產(chǎn)進行重新分類組合,可以按重新分類組合后確定單項或組合重置資產(chǎn)的原價,但重新分類組合后的重置資產(chǎn)原價,不得超過企業(yè)重置資產(chǎn)取得時的原價。
三、企業(yè)處置重置資產(chǎn)取得的收入,扣除有關資產(chǎn)的原價、費用及損失后的凈收益,應當計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)分期或分批處置重置資產(chǎn)的,應當在其資產(chǎn)處置收入超過該單項或該組合資產(chǎn)重置資產(chǎn)原價時,就超過原價的部分,計入企業(yè)當期應納稅所得額,計算征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)處置單項或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失,可以從企業(yè)當期應納稅所得額中扣除。組合資產(chǎn)應當在該組合資產(chǎn)全部處置完成后計算損失。
四、在我國境內(nèi)未設立機構、場所的外國企業(yè),應當由其自行或者委托其在我國境內(nèi)的代理人,申報繳納其應納稅款。其應納的企業(yè)所得稅可以選擇在其一項重置資產(chǎn)所屬企業(yè)所在地繳納。