債務重組雙方如何進行會計處理

　　問：老師，您好。

　　甲公司欠乙公司貨款100萬元，經(jīng)甲乙公司雙方協(xié)商，甲公司以轎車一輛和銀行存款償還債務，轎車作價60萬元，其他以40萬元匯票結帳。乙公司抵帳轎車經(jīng)中介機構評估價值為40萬元。老師，請問：

　　1、甲乙雙方應如何進行會計處理？乙公司應以評估價值入帳還是以原值入帳？

　　2、乙公司如何確認債務重組損失？

　　3、如果乙公司以原始價值入帳，能否確認損失？是否會造成重復報損失的情況？稅務機關如何確認損失？

　　謝謝！?。?/p>

　　答：這里甲可先作償還40萬元賬款的處理，其余60萬元按以固定資產(chǎn)清償債務進行帳務處理?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務的，應按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按應付債務的賬面余額，借記應付賬款科目，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出──債務重組損失”科目，或貸記“資本公積──其他資本公積”科目。

　　乙企業(yè)接受固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計制度》，企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)的，應按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應收債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。

　　關于債務重組的稅務處理，《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第四條規(guī)定：“債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產(chǎn)的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等?！?/p>

　　該辦法第六條規(guī)定：“債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得?！?/p>

　　該辦法第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值?！?/p>

　　財會[2003]29號文件規(guī)定：“企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，”利潤表“中的”利潤總額“，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅?！?/P>