稅法上關于開辦費是如何進行調(diào)整的

    問：您好！有個問題想向您請教,就是關于開辦費的問題,企業(yè)會計在做帳時,是當企業(yè)進入生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次作為費用直接計入當期損益,但在稅法上計算當年企業(yè)所得稅是否要進行調(diào)整,稅法是如何進行調(diào)整的？

    答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?！?/p>

    根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對開辦費的處理在賬務上和稅務上存在時間性差異，企業(yè)在進行所得稅申報時應按規(guī)定做納稅調(diào)整。企業(yè)應將當年可以扣除的開辦費在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》的第14行按規(guī)定進行填寫，在會計上一次記入“管理費用”的當年應做納稅調(diào)增處理，相應調(diào)增數(shù)在附表四《納稅調(diào)整增加項目明細表》第8行進行反映；之后的四個年度應做納稅調(diào)減處理，相應調(diào)整數(shù)在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第17行進行反映。

    問：老師：你好,非常感謝您,由于前任會計在做05年的所得稅匯算清繳時并沒有將開辦費在納稅申報表上做調(diào)增,現(xiàn)在我接手后,不知該如何調(diào)整,想向您請教,還有個問題想問下您,現(xiàn)在關于所得稅的申報是每個季度末進行申報,有盈利要預繳稅款,公司現(xiàn)在在06年有盈利,預繳了稅款,但往年度都是虧損的,經(jīng)過彌補往年度虧損后,實際上企業(yè)還是處于虧損狀態(tài),現(xiàn)在就是想問那預繳的稅款是申請退稅還是留抵呢,帳務上如何處理？

    答：上述情況，由于你公司前任會計沒有在05年度所得稅匯算清繳時將開辦費進行納稅調(diào)增，減少了你公司05年度的應納稅所得額、應納稅額。這種情況，你公司應及時向主管稅務機關說明情況，由于你公司05年度為虧損，如果將應調(diào)增的開辦費數(shù)額沖減虧損后有所得的，你公司應按稅務機關的規(guī)定補繳稅款及滯納金，接受相應處罰；如果將應調(diào)增的開辦費數(shù)額沖減虧損后仍為虧損的，你公司沒有發(fā)生“未繳或少繳稅款”的情形，則不涉及補繳稅款及滯納金。你公司06年度匯算清繳按正確處理方法進行調(diào)減處理。

    《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]250號）第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，也可在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳仍有結余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應及時辦理退庫。”

    根據(jù)這一規(guī)定，你公司進行06年度匯算清繳時，如果有多預繳的所得稅稅款，你公司可以向稅務機關申請退稅，也可以抵繳下一年度企業(yè)所得稅款。借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

    企業(yè)經(jīng)申請退回所得稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。