動遷補償金的稅法與會計的差異

　　問：企業(yè)響應市政建設搬遷，假設市政府給府付補償金1000萬，是否涉及納稅問題?

　　答：您好：所得稅方面：

　　國稅函[2003]115號文針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

　　二、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第四十四條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　對于內(nèi)資企業(yè)取得搬遷補償費的業(yè)務，國家稅務總局沒有明確規(guī)定，各地方在處理時引用了上述文件，例如蘇國稅發(fā)[2004]97號。據(jù)此，你企業(yè)以咨詢主管國稅局為宜。

　　營業(yè)稅方面：

　　國家稅務總局依然沒有明確規(guī)定，各地在執(zhí)行時，有自己的規(guī)定，例如新疆維吾爾自治區(qū)新地稅一字[1998]60號的規(guī)定，對單位和個人在土地征用過程中，從征地單位取得的土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的拆遷補償費、安置費收入和征地單位以房屋等不動產(chǎn)為補償費、安置費的，均應按營業(yè)稅暫行條 例及其實施細則等有關規(guī)定，依照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。鑒于目前土地征用過程中存在的具體實際，區(qū)局意見，對因城鎮(zhèn)道路、橋梁、學校、醫(yī)院等社會公益設施建設征用土地過程中，單位和個人取得的土地上的建筑物、構筑物等土地附著物的拆遷補償費、安置費收入，以及征地單位以外購房屋等不動產(chǎn)作為補償費、安置費的，可暫免征收營業(yè)稅。

　　因此，你企業(yè)以咨詢主管稅務機關為宜。

　　問： 對以上問題，會計與稅務處理是否存在差異，謝謝老師！

　　答：您好：稅法與會計方面存在差異，財企[2005]123號規(guī)定：

　　一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

　　二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進行處理：（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；（二）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；（四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

　　三、企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。

　　企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

　　由此可見，根據(jù)上述第三點，拆遷補償款會涉及損益，而按國稅函[2003]115號文的說法是免征所得稅。