企業(yè)所得稅技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策解讀

　　為了更好地營造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，國務(wù)院頒布了《實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）〉的若干配套政策》（國發(fā)［2006］6號文件印發(fā)），對技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策進(jìn)行了重大的調(diào)整。筆者就該項(xiàng)政策本身以及近年來的變化，結(jié)合此次調(diào)整內(nèi)容作一番闡釋。

　　一、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容

　　1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)范圍

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［1999］049號），技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括以下項(xiàng)目：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。

　　2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)

　　1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　2）企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%（含10％）以上的，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生頗的50％，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　3）納稅人技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

　　4）虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

　　5）納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)人技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　3、適用技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)范圍

　　1）從1996年1月1日起，國有、集體工業(yè)企業(yè)適用技術(shù)開發(fā)費(fèi)按實(shí)列支及加計(jì)扣除政策。（財(cái)工字［1996］第041號）

　　2）從1999年1月1日起，技術(shù)開發(fā)費(fèi)按實(shí)列支及加計(jì)扣除政策的適用范圍擴(kuò)大到國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。（國稅發(fā)［1999］049號）

　　3）從2003年1月1日起，適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。上述工業(yè)企業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃汽及水的生產(chǎn)和供應(yīng)。（財(cái)稅[2003]第244號）

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方式的變化

　　1、盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長未達(dá)到10％以上的，不得抵扣。（國稅發(fā)［1996］第152號）

　　2、為了貫徹行政審批制度的改革，從2004年6月30日起取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批，改由納稅人政策規(guī)定自主申報(bào)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)管理。（國稅發(fā)［2004］第82號）

　　1）享受政策的企業(yè)在自主申報(bào)時(shí)必須帳證健全，并能從不同會計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　2）納稅人在年度申報(bào)時(shí)實(shí)行備案制度，備案時(shí)報(bào)送下列資料：① 納稅年度技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書；② 納稅年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算表；③ 上年度及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目發(fā)生額的有效憑證；④ 技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單。

　　3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評估。著重審查其帳證是否健全，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的范圍是否符合財(cái)工字［1996］41號和國稅發(fā)［1996］152號的規(guī)定。對帳證不健全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策。

　　三、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的最新重大變化

　　從國務(wù)院最新頒布的《實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006━2020年）〉的若干配套政策》看，涉及技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的變化主要有以下兩方面。

　　1、加大了對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許按當(dāng)年的實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。此項(xiàng)新政策取消了國稅發(fā)［1996］第152號文件規(guī)定的比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10％以上（含10％）的要求。

　　2、對實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。