解讀“三險一金”所得稅政策

　　“三險一金”，就是我們常說的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，“三險一金”都是企業(yè)針對個人支付的費(fèi)用，即涉及到企業(yè)的費(fèi)用稅前列支問題，也涉及到職工個人收入如何征收個人所得稅的問題，今年以來由于由于個人所得稅免征額的調(diào)整和企業(yè)工資支出的稅前扣除限額的調(diào)整?！叭U一金”的稅收政策也成了關(guān)注的熱點(diǎn)問題，它即涉及到企業(yè)所得稅問題，也涉及到個人所得稅問題，下面加以分別解讀：

　　一、個人所得稅中的“三險一金”稅前扣除問題財政部、國家稅務(wù)總局《基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅政策》（財稅[2006]10號）文件對基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策問題作了如下規(guī)定：

　　一、企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　三、個人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

　　四、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項(xiàng)目計算。

　　這里有一個問題，企業(yè)為個人繳納的上述三險一金，由企業(yè)直接向有關(guān)部門繳納，并沒有直接發(fā)給個人，在征收個人所得稅時怎樣計算那？可以這樣理解，因?yàn)樯鲜鲋С龆?是企業(yè)為個人支付的，雖不是個人的當(dāng)前收入，但卻是個人將來的收入，而且不但收入歸個人，將來產(chǎn)生的利息也歸個人。所以，也就是個人收入。但稅法規(guī)定免征個人所得稅，在計算應(yīng)納個人所得稅時何算那？

　　舉例說明：某電力局職工當(dāng)月收入如下：工資收入  2300元，其中個人繳納住房公積金100元，企業(yè)為個人支付住房公積金200元。假設(shè)不超過標(biāo)準(zhǔn)，則該個人收入額為：2300+200=2500元。按規(guī)定，個人和企業(yè)繳納的住房公積金，可以在個人所得稅前扣除，再加上1600元的免征額，基應(yīng)納稅所得額為：2500-100-200-1600=600.應(yīng)納個人所得稅額：600*10%-25=35（元）

　　對上述三險一金，如果單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳付的，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。尤其對其中的住房公積金，該文件規(guī)定了扣除的上限，堵住了一些企業(yè)利用這一政策不盡完善避稅的漏洞。

　　二、企業(yè)所得稅中三險一金問題稅前扣除問題《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）對內(nèi)資企業(yè)工資支出稅前扣除規(guī)定：自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

　　企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額。

　　文中并未提到關(guān)于三險一金問題，那就是說仍按原規(guī)定執(zhí)行。那么原規(guī)定對三險一金問題是如何規(guī)定的那？

　　1、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)的稅前扣除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定的機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，可以扣除。

　　這里需要注意的是，必須是按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的，在計算企業(yè)所得稅時要作納稅調(diào)整。

　　2、住房公積金的稅前扣除《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號第四條  企業(yè)為職工繳納的住房公積金的處理：企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。

　　如何確定比例呢？《建設(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》 （建金管[2005]5號）規(guī)定：  設(shè)區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴(yán)格按照《條例》規(guī)定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)在個人賬戶中予以注明。未按照規(guī)定程序報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的住房公積金繳存比例，應(yīng)予以糾正。

　　繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項(xiàng)目計算。

　　至此，在個人所得稅和企業(yè)所得稅關(guān)于對三險一金的稅前扣除方面的政策就得到了統(tǒng)一。三險是按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，住房公積多是不超過上一年度當(dāng)?shù)仄骄べY的12%.