融資難問題一直困擾著廣大中小企業(yè)。近幾年來，隨著中國銀監(jiān)會(huì)和央行批準(zhǔn)浙江等地小額貸款公司試點(diǎn)的開展，越來越多的上市公司參與到小額貸款公司的大軍中，小額貸款公司儼然成為上市公司的投資“新寵”。
隨著小額貸款公司投資的火爆，如何核算小額貸款公司，成為不少業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的熱點(diǎn)。
該執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》的企業(yè)，而下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》38項(xiàng)具體準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。
小額貸款公司屬于其他具有金融性質(zhì)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。小額貸款公司是新生事物，應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》金融部分的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合小額貸款公司的實(shí)際業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。小額貸款公司的會(huì)計(jì)科目大體可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類及損益類四類。
主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
小額貸款公司的籌建業(yè)務(wù)主要包括：申報(bào)材料報(bào)經(jīng)省工業(yè) 和信息化廳批準(zhǔn)，籌集資金，工商行政管理部門注冊(cè)登記，辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證，銀行開立賬戶，籌建或租賃營業(yè)場(chǎng)所等。
發(fā)放及收回貸款的會(huì)計(jì)核算。發(fā)放及收回貸款是小額貸款公司的主要業(yè)務(wù)，小額貸款公司只有通過發(fā)放貸款、收回貸款本金和利息，才能不斷實(shí)現(xiàn)利潤最大化，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目標(biāo)。發(fā)放及收回貸款的會(huì)計(jì)核算，是根據(jù)借款合同上所規(guī)定的期限、利率以及支付和收取款項(xiàng)憑證為依據(jù)進(jìn)行的。
支付、計(jì)提和攤銷費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。主要包括正常性費(fèi)用支出、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、攤銷租賃費(fèi)和裝修費(fèi)等。
計(jì)提及交納稅金。小額貸款公司在每月月末，要根據(jù)收入額和適用稅率計(jì)提應(yīng)交稅金，在次月初交納稅金。計(jì)提應(yīng)納稅額的依據(jù)和稅率為：營業(yè)稅按收入額×5%，城市維護(hù)建設(shè)稅按應(yīng)交營業(yè)稅額×5%，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營業(yè)稅額×3%，地方教育費(fèi)附加按應(yīng)交營業(yè)稅額×2%等。
計(jì)提壞賬損失準(zhǔn)備
財(cái)稅[2009]99號(hào)文件規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備可在所得稅前扣除。而財(cái)稅[2011]104號(hào)文件 補(bǔ)充規(guī)定，金融企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備可在所得稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。
小額貸款公司發(fā)放的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，屬于這一優(yōu)惠政策范疇。
小額貸款公司應(yīng)定期或不定期地對(duì)發(fā)放的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行貸款質(zhì)量評(píng)估，采用貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法，對(duì)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行分類，至少在年末要進(jìn)行一次。如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類貸款，可以按照規(guī)定比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。其計(jì)提比例為：關(guān)注類貸款2%，次級(jí)類貸款25%，可疑類貸款50%，損失類貸款100%.應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算，是按照貸款質(zhì)量評(píng)估的貸款類別乘以計(jì)提比率之和加減當(dāng)期“貸款損失準(zhǔn)備”科目余額，為應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備數(shù)額。
“貸款損失準(zhǔn)備”科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定作為資產(chǎn)減項(xiàng)調(diào)整科目使用，資產(chǎn)負(fù)債表上不單獨(dú)列示。人行月報(bào)表將“貸款損失準(zhǔn)備”作為負(fù)債項(xiàng)目單獨(dú)列示。為了正確反映小額貸款和貸款損失準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，有利于填報(bào)人行報(bào)表和工信局報(bào)表，將“貸款損失準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債項(xiàng)目單獨(dú)列示。
月末結(jié)轉(zhuǎn)是指在月末將所有憑證匯總分類錄入完記賬憑證后，通過生成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用兩張憑證把損益類科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)是指在月末結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)算出利潤總額，按適用所得稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額，進(jìn)行賬務(wù)處理后，再將利潤凈額從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，按照規(guī)定進(jìn)行利潤分配。