聯(lián)合科研未確認(rèn)服務(wù)成本如何開具發(fā)票？

　　問：我公司和某大學(xué)聯(lián)合科研，我們?yōu)槠涮峁悠泛鸵恍┛萍挤?wù)。國(guó)家已撥下款項(xiàng)給大學(xué)，現(xiàn)在大學(xué)要給我公司撥款，對(duì)方要求開具發(fā)票，然后才將款項(xiàng)劃至我公司。到目前為止此研項(xiàng)目尚未開始，我們也不能明確提供以后樣品的價(jià)格和成本，那么，我公司應(yīng)該如何處理，開具什么發(fā)票？

　　答：首先需要判斷一下貴公司為某大學(xué)提供樣品和一些科技服務(wù)的行為應(yīng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，還是既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，若貴公司在提供樣品的同時(shí)提供科技服務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。若貴公司為某大學(xué)提供樣品之后，另外又提供了科技服務(wù)，屬于兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

　　通過以上分析，若繳納增值稅，應(yīng)開具銷售發(fā)票；若繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定：發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時(shí)限、順序、逐欄全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具。

　　原則上在未提供勞務(wù)、商品之前，即在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生之前，稅法是不允許開具發(fā)票的。而貴公司按對(duì)方要求為對(duì)方開具發(fā)票是存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。假如確需開具，要保證業(yè)務(wù)一定是真實(shí)發(fā)生的。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；建議貴公司與對(duì)方簽訂購(gòu)銷合同。在合同中按照以上規(guī)定選擇一種結(jié)算方式約定，同時(shí)對(duì)樣品進(jìn)行估價(jià)，并按估價(jià)開具銷售發(fā)票，履行增值稅納稅義務(wù)。將來在實(shí)際銷售時(shí)，再進(jìn)行調(diào)整。