摘要:該文分析了法國會計模式的特點和影響因素,認(rèn)為法國會計模式與中國會計模式存在相似之處,并借鑒法國1996年以來會計改革的經(jīng)驗,對完善我國會計模式提出了建議。
關(guān)鍵詞:會計模式;會計環(huán)境;會計管理體制
我國已加入了WTO,這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密。因而,社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的會計模式的完善既要立足于中國的社會環(huán)境、歷史文化,又要面向世界,與會計的國際慣例協(xié)調(diào),以面對日益加強(qiáng)的國際交流。
世界上的會計制度和會計實務(wù)分為五大模式[1],即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于:美國會計模式遵循公認(rèn)會計原則,主要是保護(hù)投資人,尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益;英國會計模式注重真實和公正,會計制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人;德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務(wù)為典型代表,以強(qiáng)調(diào)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征的一種國際會計模式;法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務(wù)為典型代表,以強(qiáng)調(diào)會計處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式;社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務(wù)為典型代表,服務(wù)于計劃經(jīng)濟(jì)的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式,這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。目前,我國是社會主義國家的典型代表,正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環(huán)境與我國很相像,因而它的改革經(jīng)驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會計模式
。ㄒ唬┓▏鴷嫷慕(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境[1]
法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì),市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合,強(qiáng)調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導(dǎo)地位,由財政部的國家會計委員會全面負(fù)責(zé)會計的各項工作,這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明對比。
當(dāng)代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式,非常詳細(xì)。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計。稅法和會計是高度相關(guān)的,稅收在會計發(fā)展中起主導(dǎo)作用,會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
。ǘ┓▏鴷嬛贫鹊奶卣鱗2]
法國會計的另一個特征是實行統(tǒng)一的會計制度,系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會計報表的第7號指令補(bǔ)充的方案。它包括財務(wù)會計的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計科目表、
成本會計和
管理會計的要求和規(guī)范、編制財務(wù)會計報告的具體要求和方法,并有非常詳細(xì)的會計操作指南。它在實施運(yùn)用上是很靈活的,主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍,擴(kuò)展方案適用于上市公司,標(biāo)準(zhǔn)方案適用于大中型企業(yè),縮簡方案適用于小型企業(yè);其次,它考慮了行業(yè)差異,制定了一些具體的專業(yè)會計方案;最后,它為適應(yīng)跨國公司發(fā)展,制定了獨立的合并會計方案,與非跨國企業(yè)的會計方案相分離。由于實施了這種統(tǒng)一的會計制度,為服務(wù)于國家的宏觀決策、制定政府導(dǎo)向機(jī)制方面,以及為服務(wù)于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
(三)法國會計的管理機(jī)構(gòu)[2]
國家會計委員會是財政部設(shè)立的一個獨立管理會計事務(wù)的機(jī)構(gòu)。改革前它主要負(fù)責(zé)修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計總方案等工作,不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準(zhǔn)。1996年,法國政府頒布會計規(guī)范化管理改革法令,改組了國家會計委員會,改組后的國家會計委員會由52名成員組成,主要包括職業(yè)會計師代表、企業(yè)會計負(fù)責(zé)人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機(jī)構(gòu)代表。這樣使會計管理主體多元化,有利于調(diào)動各方面的積極性,也有利于政府及時了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外,法國財政部又建立了一個會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會。它是一個權(quán)力機(jī)構(gòu)。它能夠?qū)視嬑瘑T會的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令,使會計規(guī)范化管理和會計立法趨向一致。
(四)法國會計模式的影響因素
首先,政治上法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家,這樣的國家在會計規(guī)范中的指導(dǎo)作用很強(qiáng)。法律上,法國是實行“大陸法系”的典型國家,這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式,具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點,與少量成文靠大量判例來補(bǔ)充的法律形式不同。
其次,與外向型融資方式不同,法國企業(yè)的融資渠道狹窄,中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體,他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資;而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一,或者是國家投資,或者是大企業(yè)之間相互投資,股權(quán)分散度很低,這就造成了
注冊會計師行業(yè)的相對薄弱,政府作用相對較強(qiáng)。
最后,法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響。長期以來,法國都是中央高度集權(quán),天主教占主導(dǎo)地位,形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念,導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng),體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計規(guī)范制定中的重要作用。
二、中法會計模式的相似性
無論是會計體制本身還是會計環(huán)境,中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會計有三個顯著的特點:第一,我國會計規(guī)范工作由財政部會計司負(fù)責(zé);第二,會計準(zhǔn)則和制度在中國也是以法律條文的形式公布并實施的,具有強(qiáng)制性;第三,我國的稅務(wù)與會計也是長期合為一體的,實施各類企業(yè)財務(wù)通則及財務(wù)制度的目的都是為了保證財務(wù)會計與稅務(wù)會計的一致性。我國會計模式的影響因素主要有:第一,中國幾千年的歷史形成了政治體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng),我國現(xiàn)行的社會主義體制更要求保證中央在國家的核心地位;第二,我國企業(yè)的融資來源比較簡單,國有企業(yè)的資金來源于國家,如國有獨資、國有控股企業(yè)等,股權(quán)構(gòu)成比較簡單;第三,中國傳統(tǒng)的文化同樣對會計有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓,社會價值高于個人價值的觀念體現(xiàn)在會計規(guī)范上,就表現(xiàn)出會計人員普遍認(rèn)同由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理。同樣,受儒家文化的影響,人們承受風(fēng)險的能力不強(qiáng),體現(xiàn)在會計上就表現(xiàn)為企業(yè)和會計人員對于公布會計信息可能引起的風(fēng)險,比如對股價的波動、投資者的質(zhì)疑感到不安等,所以,企業(yè)和會計人員就對公開披露有關(guān)會計信息比較抵觸,從而影響會計信息的透明度。
三、法國會計改革對中國的借鑒
1996年以來,法國會計的一系列改革,對會計模式的發(fā)展產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)編制財務(wù)報告的目的,法國采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的方法[3].分別制定了適應(yīng)上市公司、中小型企業(yè)和跨國公司的會計規(guī)則,這些都在修訂后的“會計總方案”中有所體現(xiàn)。在企業(yè)會計方面,要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定,符合稅務(wù)和會計統(tǒng)一的原則?鐕究砂凑蘸喜嫷囊(guī)定,按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告,以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。中國也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè),如果要求所有的企業(yè)都遵循相同的會計制度,既不能滿足各種信息使用者的需求,也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此,在我國建設(shè)和完善會計模式的過程中,有必要吸收和借鑒法國改革的經(jīng)驗,為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會計制度。現(xiàn)在,財政部正在探討我國會計制度進(jìn)一步改革的方向,思路是以股份有限公司會計制度為基礎(chǔ),制定統(tǒng)一的會計制度,保留金融、交通運(yùn)輸?shù)葞讉特殊行業(yè)的會計制度,并專門為個體和小型企業(yè)制定一套簡易會計制度[3].
同時應(yīng)該注意,這樣的會計制度應(yīng)該是一個開放的系統(tǒng),隨著環(huán)境的變化能夠及時得到補(bǔ)充和完善,這樣有助于國家根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時調(diào)整,加快會計國際化進(jìn)程。法國會計改革的另一個可借鑒之處是會計管理體制和監(jiān)督體系方面。
首先,應(yīng)該進(jìn)行會計管理體制的改革。改革開放以來,隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化水平不斷提高,既要求企業(yè)提高管理水平,又要求國家放松管制以適應(yīng)新的市場條件。但是,我國的市場經(jīng)濟(jì)還未完全建立,金融市場和會計職業(yè)組織還不夠發(fā)達(dá),在短時間內(nèi)還不能承擔(dān)對會計的有效管理,政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)仍然十分必要。所以只能對現(xiàn)有的會計管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和改革,要求政府財政部門進(jìn)一步簡化對會計的管理工作,加強(qiáng)間接管理;又要充分發(fā)揮有關(guān)方面的積極性、創(chuàng)造性,在保持中國特色的同時進(jìn)一步推動會計職業(yè)組織的發(fā)展,充分發(fā)揮它的參謀和咨詢作用,建立健全會計自律性組織,使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。
其次,應(yīng)健全會計監(jiān)督體系!稌嫹ā肥且粋有力的法律監(jiān)督手段,但是它雖然具有法律效力,卻原則而抽象。會計違法行為實際上是以會計制度作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的,《會計法》沒有真正明確規(guī)定會計行為合法與非法的界限,使制裁會計違法行為缺乏直接法律依據(jù)。雖然修改后的《會計法》在有關(guān)會計違法行為的懲處方面比以前更具體,但在實際應(yīng)用中仍存在很多問題。要真正做到有法可依,推動我國會計法制化建設(shè),可借鑒法國的做法,在會計規(guī)范機(jī)構(gòu)上進(jìn)行改革,成立一個類似法國的“會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會”的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨立于財政部門,由國家立法機(jī)構(gòu)授權(quán),成為具有會計立法職能的機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)制定和頒布重要的會計制度。這些會計制度一經(jīng)該機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布,就具備了法律效力,必須嚴(yán)格遵守[4].同時,也應(yīng)加強(qiáng)對會計工作的社會監(jiān)督,適當(dāng)降低行政監(jiān)督的力度,構(gòu)建一個集法律性、行政性和社會性于一體的較為完整的會計監(jiān)督體系。
參考文獻(xiàn):
[1]郝振平。國際會計[M].上海:立信會計出版社,2001.28~31,50~60.
[2]周曉蘇。中國會計模式論[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.96~118.
[3]周曉蘇。法國會計模式的特色及借鑒[J].財會月刊,2000(14):33~34.
[4]董成。法國會計模式研究及借鑒[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報,2001(1):86~89.