一、引言

　　會計模式是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述、反映其各種要素基本特征和本質(zhì)聯(lián)系的有機整體。

　　會計模式的構(gòu)成要素大致可以分為以下五個方面：。會計模式導(dǎo)向——特定國家環(huán)境對會計在社會經(jīng)濟中所發(fā)揮作用的基本要求，即會計模式所代表的價值取向。。會計規(guī)范——會計機構(gòu)和會計人員開展會計工作中必須遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)，包括會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度和會計職業(yè)道德等若干層次。。會計管理體制——特定國家組織和管理會計事務(wù)的方式、形式以及制度的總和。一個國家會計管理體制的結(jié)構(gòu)和運行方式與該國家的經(jīng)濟體制有直接關(guān)系。。企業(yè)會計模式——企業(yè)在國家會計規(guī)范指導(dǎo)下，通過設(shè)置會計機構(gòu)和會計業(yè)務(wù)程序、選拔和聘用會計人員、確定和使用會計方法、從事會計工作、提供會計信息、開展會計管理而形成的企業(yè)會計工作體系。。會計人才管理體系——為了保證會計人才的合理使用和有序流動而建立的會計人才評價、選拔任用和培養(yǎng)體系。

　　在上述構(gòu)成會計模式的各個要素中。會計模式導(dǎo)向是最基本的要素，處于最高層次，在很大程度上決定了會計模式的基本運行走向。會計規(guī)范在會計模式中居于承上啟下的位置，它應(yīng)該在反映會計模式導(dǎo)向的前投下，對會計管理體制和企業(yè)會計模式進行指導(dǎo)和約束，從而保證會計信息的公正性和相關(guān)性。會計管理體制是會計工作得以正常運行的組織保證。一般地說，會計模式導(dǎo)向?qū)�會計管理體制有總括的制約作用；會計規(guī)范對管理體制產(chǎn)生具體的指導(dǎo)作用；與此同時，各種環(huán)境因素對會計管理體制的形成和運行方式也會有明顯的影響。企業(yè)會計模式是會計模式中涉及實務(wù)最多的因素，它本身包含若干個子系統(tǒng)。而且由于這個因素與會計實踐密切相關(guān)，所以也是最活躍的因素。會計入才管理體系是按照會計管理體制的要求建立和逐步發(fā)展的，人才體系的整體素質(zhì)和水平會受到前述諸要素的綜合影響，但是也會在一定程度上對其它要素產(chǎn)生制約或促進作用。

　　企業(yè)會計模式必須服從于國家會計模式導(dǎo)向，必須在國家會計規(guī)范許可的范圍內(nèi)制定本企業(yè)的會計規(guī)章制度、選擇企業(yè)會計政策、并依據(jù)國家對會計人員的要求考核和評聘會計人員等。因此可以說，企業(yè)會計模式是國家會計模式在本企業(yè)范圍內(nèi)的具體體現(xiàn)。

　　二、經(jīng)濟環(huán)境及其對企業(yè)會計模式的影響

　　會計作為管理科學(xué)的一個分支，它必然處于一定的社舍經(jīng)濟環(huán)境之中。一般地說，會計的社會環(huán)境是指對會計工作產(chǎn)生直接和間接影響的各種因素的總和。在這些因素中，國家的政治制度及經(jīng)濟體制、企業(yè)的管理水平和企業(yè)外部對會計工作的要求分別在不同層次上對企業(yè)會計模式產(chǎn)生影響。在這里，我們僅討論與企業(yè)會計活動關(guān)系最密切的經(jīng)濟因素，包括經(jīng)濟制度、經(jīng)濟模式和經(jīng)濟發(fā)展水平等。

　　1.經(jīng)濟制度

　　目前中國處于社會主義初級階段�！肮�有制為主體、多種所有制共同發(fā)展是這個階段的一項基本經(jīng)濟制度[l]”。這種經(jīng)濟制度的基本目的是社會根本利益的最大化，從而達到社會全體成員的共同富裕。為了實現(xiàn)這個目的，技求企業(yè)會計模式的建立與運行必須與現(xiàn)階段的經(jīng)濟制度相匹配，應(yīng)該以占國民經(jīng)濟主體地位的生產(chǎn)資科公有制為依據(jù)，在實現(xiàn)所有者權(quán)益保旺地化的同時兼顧社會效益。

　　在這種經(jīng)濟制度下，政府既是社會管理者，又是國有企業(yè)所有權(quán)的代理機構(gòu)。政府的這種雙重身份對企業(yè)會計模式的要求體現(xiàn)在三個方面：首先，政府作為宏觀經(jīng)濟擁控者。需要來自基層企業(yè)的會計信息作為制訂和實施宏觀經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)和依據(jù)；其次，政府作為社會管理者，力求通過去計實現(xiàn)社會經(jīng)濟資源的合理配置、績效衡量、引導(dǎo)和利益分配等管理職能；第三，政府作為企業(yè)所有者，還需要對過企業(yè)會計報表了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，特別是國有資產(chǎn)的保值和增值情況。

　　鑒于我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟制度及其對會計的要求，中國只能實行以宏觀利益導(dǎo)向為主的會計模式。對于企業(yè)來說，在制定和實施企業(yè)會計模式時，必須考慮企業(yè)的規(guī)定和制度是否符合國家政策的要求，是否有利于為宏觀管理提供必要的會計信息支持。

　　2.經(jīng)濟模式

　　中國經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，這是在社會主義條件下運行的市場經(jīng)濟。因而必然具有不同于資本主義市場經(jīng)濟的一些特點。

　　（1）社會主義市場經(jīng)濟是在以生產(chǎn)資料公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的環(huán)境下運行的。隨著改革的不斷深化，公有制的范圍和實現(xiàn)形式都發(fā)生了很大的變化。公有制不僅包括國有經(jīng)濟和集體經(jīng)濟，還包括混合所有制經(jīng)濟中的國有成分和集體成分；公有制的實現(xiàn)形式也日益多樣化。

　�。�2）發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的關(guān)鍵在于企業(yè)制度改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體�，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是：產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)。

　　社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展必然要求得到企業(yè)會計模式的配合和支持。

　　首先，產(chǎn)權(quán)清晰的特征要求通過企業(yè)會計準(zhǔn)確計量和報告企業(yè)產(chǎn)權(quán)，以保護各個投資人的合法權(quán)益不受侵犯；尤其是在公有制范圍和實現(xiàn)形式都發(fā)生了很大變化的環(huán)境下，政府不再直接管理企業(yè)，就更貼要通過企業(yè)會計報告來了解企業(yè)產(chǎn)權(quán)中國家權(quán)益的存量和增量情況。其次，權(quán)責(zé)明確特征要求通過去計信息系統(tǒng)準(zhǔn)確量化產(chǎn)權(quán)投資人和債權(quán)投資人的權(quán)利和責(zé)任，從而使企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)和債權(quán)人權(quán)益得到有效的保障。第三，政企分開特征強調(diào)政府作為社會管理者和企業(yè)投資者的雙重身份對企業(yè)的不同影響，作為前者只能通過有關(guān)法規(guī)和政策間接地對企業(yè)會計進行規(guī)范；作為后者，則要求與其它投資人一樣通過會計得到利益上的保護。第四，管理科學(xué)特征對會計模式的影響主要體現(xiàn)在建立科學(xué)的會計管理制度上，為優(yōu)化管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益提供有用的信息。

　　基于上述社會主義市場經(jīng)濟的主要特征和建立現(xiàn)代企業(yè)制度對會計模式的影響，中國的企業(yè)會計模式應(yīng)該在宏觀利益導(dǎo)向為主的前提下，注重對產(chǎn)權(quán)和債權(quán)的界定和保護，并通過會計信息模式的運行為企業(yè)科學(xué)管理提供信息支持。

　　3.經(jīng)濟發(fā)展水平

　　經(jīng)濟發(fā)展水平與會計模式的關(guān)系非常明顯。一個國家的會計發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平一般與該國經(jīng)濟類型和經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)。在一個以農(nóng)牧業(yè)為主的國家中，不可能有發(fā)達的工商企業(yè)會計實務(wù)；在高度工業(yè)化的國家中，生產(chǎn)過程和經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜，相應(yīng)地產(chǎn)生了較高水平的會計理論和會計實務(wù)。

　　我國目前還處于發(fā)展中國家的行列。與發(fā)達國家相比，科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，市場機制、包括各個生產(chǎn)要素的市場體系都還有待完善。在這種情況下，企業(yè)的會計模式不必要、也不可能套用西方經(jīng)濟發(fā)達國家的慣例，而是應(yīng)該根據(jù)中國國情和企業(yè)管理水平，選擇性地借鑒西方會計對企業(yè)微觀活力的激勵機制，塑造一種有利于企業(yè)微觀效益與宏觀經(jīng)濟導(dǎo)向協(xié)調(diào)統(tǒng)一的企業(yè)會計模式。

　　在這種模式中，除了需要突出上述經(jīng)濟制度和經(jīng)濟模式對會計的要求以外，還需考慮企業(yè)規(guī)模、水平，企業(yè)會計人員的能力和素質(zhì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和復(fù)雜程度等因素。同時還需要為將來的經(jīng)濟發(fā)展和業(yè)務(wù)增加所產(chǎn)生的會計新問題奠定必要的基礎(chǔ)。例如，在產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)過程中產(chǎn)生的企業(yè)合并、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，就增加了產(chǎn)權(quán)的界定的內(nèi)容和難度�？梢灶A(yù)見，我國科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力水平的快速發(fā)展，將會對企業(yè)會計模式的建立和發(fā)展產(chǎn)生明顯的促進作用。

　　三、規(guī)范企業(yè)會計模式需要解決的幾個問題

　　如前文所述，企業(yè)會計模式是國家會計模式在企業(yè)的具體體現(xiàn)。與一個國家相比，企業(yè)所處環(huán)境相對有限，因此，有些構(gòu)建國家會計模式所涉及的要素在企業(yè)會計模式中就成為理所當(dāng)然的前提或基礎(chǔ)，而不需要作為企業(yè)構(gòu)建會計模式時考慮的問題。或者說，在構(gòu)建國家會計模式過程中作為變量來考慮的要素，在設(shè)計企業(yè)會計模式時就可以將其作為常量來對待。例如，企業(yè)必須根據(jù)國家會計模式導(dǎo)向來設(shè)計本企業(yè)的會計模式，而不必要另外制定其他的會計模式導(dǎo)向。

　　但是，在實際工作中存在的問題，使得國家會計模式導(dǎo)向的要求與企業(yè)現(xiàn)狀之間存在一定程度的差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.不同信息使用者之間信息需求的差異

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息應(yīng)該“符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要[2].”這條準(zhǔn)則被稱為相關(guān)性準(zhǔn)則[3].中國推行的是社會主義市場經(jīng)濟，證券市場剛剛起步，國家資本金在大多數(shù)企業(yè)中占統(tǒng)治地位。企業(yè)資金來源中的大部分來源于代表國家資本的財政資金和國有銀行貸款。因此，國家通過制定會計準(zhǔn)則來要求會計提供足夠的信息，以滿足宏觀調(diào)控需要，與我國社會主義市場經(jīng)濟和公有制在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是相適應(yīng)的。它實際地反映了同時擁有企業(yè)最大投資者和社會管理者雙重身份的國家，為了維護自身經(jīng)濟利益和社會穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

　　需要進一步分析的問題是，基本會計準(zhǔn)則要求企業(yè)會計為上述三個方面的信息使用者提供與其決策相關(guān)的信息。而這三個方面的信息使用者的決策出發(fā)點不同，需要了解的信息從種類到數(shù)量等方面都有很大差距。企業(yè)如何協(xié)調(diào)這幾個不同方面信息使用者之間的差異，這是建立企業(yè)會計模式必須解決的問題。與此相關(guān)的另一個問題是，對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行分析，不難看出，這個準(zhǔn)則中采用的許多基本概念是為了向企業(yè)外部投資人提供信息而提出的。對于股票上市的大型企業(yè)來說，其所有者非常分散，通過財務(wù)報告向廣大股東糧供反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的信息，就成為保護投資人權(quán)益的必要手段。而對那些投資人相對集中的企業(yè)來說，企業(yè)投資人有可能通過會計以外的其他途徑和方式獲得他們所需要的信息。在這種情況下，是否還有必要將所有者作為財務(wù)報告的重點，則是這些企業(yè)建立會計模式時需要考慮的特殊問題。

　　2、信息客觀性與相關(guān)性的背離

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。[4]”一般將這條準(zhǔn)則稱為客觀性原則[5].這條原則與前述的相關(guān)性原則共同作為衡量企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)。但是在實際工作中，有時可能出現(xiàn)兩條標(biāo)準(zhǔn)不能同時兼顧的局面。

　　如前所述，現(xiàn)代企業(yè)制度的特征之一是產(chǎn)權(quán)清晰。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者和經(jīng)營者完全分離，二者之間的關(guān)系是委托代理關(guān)系。委托人通過掌握會計信息，可以了解受托人、即企業(yè)經(jīng)營者履行職責(zé)的情況，并對受托人的工作業(yè)績進行評價。企業(yè)經(jīng)營者可憑借會計信息向委托人報告自身職責(zé)的完成情況，以獲取自己應(yīng)得的利益。在這里，無論是委托人需耍了解的信息，還是受托人需要報告的信息，都是用于說明過去一定時期內(nèi)經(jīng)營成果以及由此導(dǎo)致的財務(wù)狀況信息，因此必然是歷史信息。從會計上講，就應(yīng)該采用歷史成本計量和表述的信息。只有如此，才能符合可靠性的要求。另一方面，在市場競爭的環(huán)境中，企業(yè)需要根據(jù)周圍環(huán)境和自身條件的變動，隨時制定和調(diào)整決策。在決策中需要得到來自各方面的信息支持，會計信息是其中不可缺少的部分。為了保證提供信息對所要進行的決策相關(guān)，這些信息應(yīng)該能夠反映各種制約因素當(dāng)前狀態(tài)和發(fā)展趨勢。很明顯，按照現(xiàn)行成本、公允市價或者未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值報告的信息較之歷史成本信息具有更強的相關(guān)性，更能滿足決策依據(jù)的需要。在這種情況下，會計信息的可靠性和相關(guān)性就無法同時兼顧。

　　在可靠性和相關(guān)性無法同時兼顧的情況下，會計信息的計量和報告是堅持可靠性，還是傾向于相關(guān)性，這是設(shè)計和實施企業(yè)會計模式需要解決的另一個問題。

　　3.會計監(jiān)督機制與內(nèi)部人控制的矛盾

　　中華人民共和國《會計法》規(guī)定，“會計機構(gòu)、會計人員必須遵守法律。法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會計事務(wù)，進行會計核算，實行會計監(jiān)督[6].”由此可見，《會計法》將會計監(jiān)督的職責(zé)賦予了企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員。那么在設(shè)計和實施企業(yè)會計模式的時候，也必須考慮會計監(jiān)督在企業(yè)會計模式中的位置和作用。

　　在實行現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，作為社會管理者，政府正在逐步取消對企業(yè)的干預(yù)；作為企業(yè)投資者的主要代表，政府將企業(yè)經(jīng)營的重大權(quán)利委托給企業(yè)經(jīng)營者。但是國家作為所有者，其權(quán)益如何行使、如何依法得到必要的保護，還缺乏必要的配套措施。因此，就出現(xiàn)了經(jīng)濟體制改革期間的國家權(quán)益缺位和企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象。所謂“內(nèi)部人控制（Insider Control）”，指的是企業(yè)內(nèi)部管理人員，在事實上而非法律上擁有了對企業(yè)投資、利潤使用等重賽經(jīng)濟資源和決策的控制權(quán)。這些人不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。作為代理人，他們的利益與所有者往往不一致。如果缺乏必要的激勵和約束機制，他們就可防利用這種控制權(quán)來謀取自身利益，從而導(dǎo)致對所有者利益的侵害“‘。

　　由于改革中的一些配套政策尚未到位，實施過程中也存在諸多“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象，國有企業(yè)內(nèi)部人利用自身的信息優(yōu)勢，在實質(zhì)上控制了企業(yè)的會計行為。企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員只能服從內(nèi)部人的控制，以內(nèi)部人短期利益最大化作為企業(yè)會計工作的基本導(dǎo)向。由此導(dǎo)致企業(yè)會計工作秩序紊亂、假帳真做、調(diào)節(jié)利潤等。在這種情況下，要求企業(yè)的會計機構(gòu)和會計人員代表以國家為主的所有者，去行使對企業(yè)會計事務(wù)的監(jiān)督權(quán)是不現(xiàn)實的。在中、小型企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，人情關(guān)系比較密切，內(nèi)部監(jiān)督機制相對弱化，會計監(jiān)督就更加困難。因此，在企業(yè)中如何確定會計監(jiān)督的位置及作用，也是建立企業(yè)會計模式時必須解決的一個重要問題。

　　四、根據(jù)環(huán)境要成和企業(yè)特點構(gòu)建企業(yè)會計模式

　　根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)會計模式的要求和目前存在于企業(yè)會計模式中的一些問題，作者認(rèn)為，為了規(guī)范企業(yè)會計工作，提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計模式。

　　l.會計管理制度

　　企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點、范圍、管理要求和人員素質(zhì)設(shè)計和實施的、用于指導(dǎo)規(guī)范會計工作的制度體系。

　　在會計管理制度中，應(yīng)該包括以下組成部分：

　�。�1）會計機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機構(gòu)是否健全、各職能崗位之間的運行是否協(xié)調(diào)，將對會計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機構(gòu)，是改進會計工作、提高會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。一個高質(zhì)量的會計機構(gòu)，應(yīng)該具備以下幾個特征：首先，目標(biāo)一致，在遵守國家有關(guān)法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置會計機構(gòu)，避免因為工作目標(biāo)的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。其次，機構(gòu)內(nèi)各部門之間步驟協(xié)調(diào)，實現(xiàn)總體效率最高。第三，機構(gòu)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)職責(zé)明確，實現(xiàn)業(yè)務(wù)分工在范圍上的周延性和在極作步驟上的獨立性。

　　（2）內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸人、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內(nèi)部控制制度的程序和方法。內(nèi)部控制的方法和程序主要包括職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計控制等。在會計管理制度中包含內(nèi)部控制制度，就是將上述內(nèi)部控制方法和程序恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置在會計組織機構(gòu)。會計核算報告和會計業(yè)務(wù)處理程序中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，使會計管理制度真正成為內(nèi)部控制的組成部分。

　　（3）會計人員管理企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務(wù)能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質(zhì)量的一個必要條件。

　　會計人員管理應(yīng)該包括兩個方面內(nèi)容：

　�、贂�計業(yè)務(wù)和會計理論的繼續(xù)教育。從目前情況看，會計人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應(yīng)該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關(guān)管理制度的設(shè)計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務(wù)能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務(wù)水平的機會。

　�、跁�計職業(yè)道德水平的提高和完善。會計職業(yè)道德是指會計工作人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識。規(guī)范和行為的總和。會計職業(yè)道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會計工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計所公認(rèn)和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過會計人員自覺履行來體現(xiàn)，而很少靠強制規(guī)范來實現(xiàn)，所以為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應(yīng)該在設(shè)置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。

　　2.會計信息系統(tǒng)

　　企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關(guān)的可靠信息。因此，會計信息系統(tǒng)的設(shè)置和運行，就成為企業(yè)會計模式設(shè)計的主要任務(wù)。

　　企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設(shè)置包括會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)、會計信息流程等幾個要素的設(shè)置和這幾個要素之間的有機配合。

　　所謂會計政策，指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”[8].會計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計人員對影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的因素及其變化趨勢的估計。會計信息指標(biāo)體系是通過會計信息系統(tǒng)的運行應(yīng)該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的指標(biāo)，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預(yù)計未來發(fā)展趨勢的指標(biāo)。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標(biāo)體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。會計信息質(zhì)量指標(biāo)是衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性和明晰性[9].這些規(guī)定都是定性標(biāo)準(zhǔn)，而在企業(yè)的實際操作中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操作。會計信息流程是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記帳憑證的填制、審核、匯總，日記帳、明細分類帳、總分類帳的登記，到會計報表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計信息指標(biāo)體系將原始會計信息分類拖入會計信息系統(tǒng)，按照預(yù)定的會計政策進行確認(rèn)、計量和記錄，按照會計信息質(zhì)量指標(biāo)的要求進行報告的全過程。所以，信息流程的設(shè)置，實際上是將上述會計政策、會計信息指標(biāo)體系、會計信息質(zhì)量指標(biāo)融會貫通。付諸實踐的過程。

　　如前文所述，會計信息不同使用者的信息需求有差異，會計信息的可靠性和相關(guān)性在某些情況下也不容易同時兼顧。這些都是設(shè)置會計信息系統(tǒng)時必然要面臨的問題。例如在設(shè)置會計信息指標(biāo)體系時，需要了解向誰提供信息，提供什么信息，相應(yīng)地需要設(shè)置什么會計指標(biāo)。在制定會計政策時，應(yīng)該根據(jù)確定的會計指標(biāo)體系來選擇合計方法。例如，為了提供有關(guān)資產(chǎn)耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史成本計量的資產(chǎn)信息；為了提供有關(guān)商品定價決策的信息，應(yīng)該采用公允價格計量的成本信息。在確定會計信息質(zhì)量指標(biāo)時，需要在可靠性和相關(guān)性之間進行權(quán)衡，要根據(jù)主要信息使用者的對信息質(zhì)量的價值取向來確定衡量會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.會計監(jiān)督機制

　　完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機制采要解決的問題。前文已經(jīng)探討過，由于存在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務(wù)的監(jiān)督陷入了困境。作者認(rèn)為，應(yīng)該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內(nèi)部的會計僅負(fù)責(zé)運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內(nèi)部監(jiān)督職能由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)；會計信息的質(zhì)量則由外部獨立審計機構(gòu)來評價和確認(rèn)。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計入員對企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)責(zé)，經(jīng)營者對所有者負(fù)責(zé)。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計信息，其質(zhì)量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機構(gòu)認(rèn)定。與此同時，企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理人員共同對會計信息失真承擔(dān)有關(guān)責(zé)任。

　　4.管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機制之間的關(guān)系

　　會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機制三個要素共同構(gòu)成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎(chǔ)和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機制是提高會計工作質(zhì)量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設(shè)置的，因此，應(yīng)該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調(diào)整。

　　參考文獻

　　[1]江澤民。高舉鄧小平理論作大旗幟把建設(shè)有中國特色社會主義事業(yè)全面推向二十一世紀(jì)。人民出版社，1997年。

　　[2][4]參見國家財政部。企業(yè)會計準(zhǔn)則。第二章第十一條、第十條。

　　[3][5]參見財政部會計事務(wù)管理司。企業(yè)會計準(zhǔn)則講解。中國財政經(jīng)濟出版社，1993年，P41，P43.

　　[6]參見1985年第六屆全國人大通過、1993年第八屆人大修定的會計法。第三條。

　　[7]青木昌彥，錢穎一主編。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)——內(nèi)部人控制和鍛打的作用。中國經(jīng)濟出版社，1995年。

　　[8]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正。第三條。

　　[9]參見國家財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則。第二章第十一條至十五條。