財(cái)政部于2000年12月頒布《企業(yè)會計(jì)制度》之后，又于2001年1月18日新制訂和修訂頒布了無形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、投資、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易等八個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則。新制度和準(zhǔn)則與國際會計(jì)慣例進(jìn)一步接軌，擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，進(jìn)一步貫徹穩(wěn)定性原則。

　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

　　《企業(yè)會計(jì)制度》要求企業(yè)對可能發(fā)生損失的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即一方面企業(yè)應(yīng)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行定期或至少每年終了時(shí)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理預(yù)計(jì)可能損失，實(shí)行計(jì)提減值準(zhǔn)備制度；另一方面又給企業(yè)選擇計(jì)提方法和計(jì)提比例的較大自主權(quán)。新制度規(guī)定企業(yè)必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目有：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)。

　　二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　�。ㄒ唬�應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失，通過設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，提取時(shí)，借記“管理費(fèi)用-提取壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；待某一特定應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再予轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法。

　　（二）計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　短期投資期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，當(dāng)期末市價(jià)低于初始成本，應(yīng)確認(rèn)為跌價(jià)損失，其計(jì)提的規(guī)定是：企業(yè)可以依照具體情況，分別按照投資總額、投資類別、單個(gè)投資項(xiàng)目計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；企業(yè)一般在年末計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；如果已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)回升，應(yīng)在已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，直至恢復(fù)到原來的初始成本。進(jìn)行短期投資跌價(jià)損失的核算，應(yīng)設(shè)置“投資收益-計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。其賬務(wù)處理，按短期投資市價(jià)低于成本的差額，借記“投資收益-計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如果已計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備的短期投資市價(jià)回升，則應(yīng)作相反記錄；企業(yè)出售或到期收回短期投資時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按賬面余額，貸記“短期投資”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

　　（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨在期末時(shí)，按照賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的原則進(jìn)行計(jì)量，對于可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果賬面成本小于可變現(xiàn)凈值，一般不作任何會計(jì)處理。進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目和“管理費(fèi)用-提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，并采用備抵法進(jìn)行計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理。提取時(shí)，借記“管理費(fèi)用-提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，以后每一會計(jì)期末均應(yīng)通過成本與可變現(xiàn)凈值比較進(jìn)行計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并與原余額比較，若計(jì)算的應(yīng)提準(zhǔn)備大于準(zhǔn)備原余額，則應(yīng)予預(yù)提，反之，則應(yīng)沖銷已提數(shù)，作相反的會計(jì)記錄。

　　（四）長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)的長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低法的原則計(jì)量，對于可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期的投資損益之中�？墒栈亟痤~大于長期投資的賬面價(jià)值，一般不作賬務(wù)處理，但若屬于以前已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，其價(jià)值得以恢復(fù)的，則應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的限度之內(nèi)進(jìn)行沖減。進(jìn)行長期投資減值核算，需設(shè)置“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，前者反映因長期投資跌價(jià)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)減值損失，后者是長期投資的備抵科目。當(dāng)發(fā)生長期投資價(jià)值下跌并予以確認(rèn)時(shí)，按確認(rèn)金額借記“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果發(fā)生其價(jià)值回升，則應(yīng)沖減已計(jì)提的減值損失并轉(zhuǎn)回所回升的價(jià)值，按回升的價(jià)值作相反的記錄；如果到期收回或處置時(shí)，其賬面價(jià)值仍未恢復(fù)到初始成本，應(yīng)按長期投資賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”或“長期債權(quán)投資”科目；按已計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低法原則進(jìn)行計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，借記“營業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作與上相反的記錄。

　�。�六）在建工程減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而預(yù)計(jì)發(fā)生減值的情況是存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)：長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)滯后并給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在建工程減值準(zhǔn)備的核算是在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)外支出-計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作與上相反的記錄。

　　（七）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍具有部分使用價(jià)值；其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額，確認(rèn)當(dāng)期無形資產(chǎn)減值損失，借記“營業(yè)外支出-計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，作與上相反的記錄。

　　（八）委托貸款減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提時(shí)借記“投資收益-計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目；如果已確認(rèn)損失的委托貸款的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作與上相反的記錄。