自2001年財政部頒布實(shí)施《企業(yè)會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》以來，理論界和實(shí)務(wù)界依然圍繞無形資產(chǎn)會計的相關(guān)問題進(jìn)一步展開深入的探討。人們充分地認(rèn)識到，在國際競爭日益激烈、知識經(jīng)濟(jì)凸現(xiàn)的形勢下，在當(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)增長越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)驅(qū)動的條件下，研究無形資產(chǎn)會計尤其重要。本文就近兩年來的有關(guān)研究無形資產(chǎn)會計的研究文獻(xiàn)*，從研究主題、研究方法和研究結(jié)論三個角度，分析評述我國當(dāng)前無形資產(chǎn)會計研究的現(xiàn)狀和存在的問題，以期提出改進(jìn)建議。

　　一、無形資產(chǎn)會計研究現(xiàn)狀

　　1.關(guān)于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究

　　本文所指的傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究主要是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則已經(jīng)涉及并規(guī)范的內(nèi)容。目前主要圍繞以下八個方面展開討論：（1）準(zhǔn)則研究；（2）籠統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計；（3）無形資產(chǎn)評估；（4）研發(fā)費(fèi)用；（5）商譽(yù)；（6）土地使用權(quán)；（7）其他權(quán)利；（8）轉(zhuǎn)讓/攤銷/減值。由此可知，研究集中于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（會計）、商譽(yù)和研發(fā)費(fèi)用問題�；�本觀點(diǎn)如下：（1）無形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大。正如有研究者（王廣慶，2004）所言，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)和人力資本在企業(yè)發(fā)展中的作用在不斷增強(qiáng)，企業(yè)會計準(zhǔn)則不應(yīng)遺漏這些無形資產(chǎn)：市場資產(chǎn)（如企業(yè)品牌、客戶名單、營銷渠道等）、智力資產(chǎn)、人力資源、使用型資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。這些資產(chǎn)共同特點(diǎn)是無形且能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而目前無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄，無法適應(yīng)會計信息披露的本質(zhì)需要。

　�。�2）研究開發(fā)支出的費(fèi)用化與資本化之爭，傾向于分階段處理。許多研究者認(rèn)為參考國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)將研究與開發(fā)視為項目發(fā)展的不同階段（研究階段和開發(fā)階段）分別采用不同方法，設(shè)置相關(guān)會計科目進(jìn)行反映，而不應(yīng)該搞一律費(fèi)用化處理。這樣做不利于企業(yè)科技創(chuàng)新和開發(fā)，也不利于企業(yè)的發(fā)展。

　�。�3）改進(jìn)無形資產(chǎn)攤銷方法，正確反映技術(shù)變革對無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的影響，同時考慮不同無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特性。許多研究者認(rèn)為，無形資產(chǎn)攤銷不能簡單使用或僅僅使用直線法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)該無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命和經(jīng)濟(jì)特性來選擇。如有人認(rèn)為，研究費(fèi)用資本化后，不應(yīng)當(dāng)再攤銷，否則就重復(fù)計入相關(guān)費(fèi)用；有人以汽車牌照為例，認(rèn)為汽車牌照作為一種特許權(quán)，不存在損耗問題，更不用說應(yīng)當(dāng)攤銷。有人則模仿固定資產(chǎn)折舊方法，提出無形資產(chǎn)攤銷方法也可選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　�。�4）充分披露無形資產(chǎn)會計信息，不應(yīng)當(dāng)僅僅披露無形資產(chǎn)的期初、期末數(shù)以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提，而應(yīng)當(dāng)充分披露企業(yè)無形資產(chǎn)擁有情況、研發(fā)開展情況、后續(xù)計量情況等。

　　（5）深入研究無形資產(chǎn)價值評估和商譽(yù)問題。無形資產(chǎn)難計量性是從事無形資產(chǎn)研究的動力之源，尤其在對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的自我價值計量上。根據(jù)目前會計準(zhǔn)則，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)在研究開發(fā)成功之時，才可以將依法律程序取得了無形資產(chǎn)（依法界定為無形資產(chǎn)）時發(fā)生的注冊費(fèi)和律師費(fèi)予以資本化。現(xiàn)實(shí)狀況是除少數(shù)一些無形資產(chǎn)可以有法可依外，許多無形資產(chǎn)界定即無形又缺少法律依據(jù)。故是否可以作為無形資產(chǎn)人們?nèi)孕拇嬉蓱]，如企業(yè)的組織資本、社會資本等，理論研究中已經(jīng)提出了一些評估方法。作為一種突破，當(dāng)發(fā)生企業(yè)購并活動，確定被并企業(yè)價值時，無形資產(chǎn)價值評估成為了一種急待研究和解決的問題。在企業(yè)購并過程的價值評估中，出現(xiàn)兩個主要問題：第一、原來不確認(rèn)、沒有確認(rèn)的無形資產(chǎn)，如何評估出無形資產(chǎn)的價值。如當(dāng)前國有企業(yè)改制過程中造成國有資產(chǎn)重大流失的原因之一就是評估中無形資產(chǎn)被忽視或低估（忽視是指大家均知道企業(yè)中存在重要的“無形資產(chǎn)”，但會計記錄的賬面不存在，低估是指評估出的無形資產(chǎn)價值遠(yuǎn)低于該無形資產(chǎn)的內(nèi)涵價值或公允價值）。第二、企業(yè)購并中發(fā)生的商譽(yù)問題和企業(yè)經(jīng)營中自創(chuàng)商譽(yù)的問題。

　　商譽(yù)問題是傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計研究中研究最多的問題，主要圍繞商譽(yù)本質(zhì)、商譽(yù)的會計處理、商譽(yù)攤銷問題展開。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將人力資本會計從商譽(yù)中分離出來，因?yàn)樯套u(yù)概念中包含了人力資本作用的因素。有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中獨(dú)立出來，單獨(dú)制定商譽(yù)會計準(zhǔn)則。有人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會計處理，并提出相應(yīng)的自創(chuàng)商譽(yù)的評估方法。有人則從合資、合伙企業(yè)投資、退伙方面提出核算自創(chuàng)商譽(yù)的必要性。對負(fù)商譽(yù)，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整性商譽(yù)、暫時性商譽(yù)和長期性商譽(yù)分別進(jìn)行會計處理。普遍認(rèn)為，對商譽(yù)不應(yīng)進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　（6）在土地使用權(quán)和其他權(quán)利方面。研究者認(rèn)為土地使用權(quán)是否轉(zhuǎn)入相應(yīng)的在建工程或固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別是一般企業(yè)還是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇不同的會計處理方法。其他權(quán)利方面，《會計研究》發(fā)表兩篇文章值得大家思考，一篇關(guān)于汽車牌照的會計核算方法探討（邵紅霞等，2003），另一篇關(guān)于用益物權(quán)的會計探討（馬賢明等，2004）。對這兩種權(quán)利，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對，文章提出了自己的觀點(diǎn)。

　　2.關(guān)于人力資源會計

　　人力資源會計指涉及人力資源、人力資本會計或人力資源價值會計研究的內(nèi)容。目前主要圍繞以下四個方面進(jìn)行研究：（1）人力資源會計；（2）人力資源價值及其計量；（3）人力資源評估；（4）人力資源財務(wù)。相對而言，籠統(tǒng)進(jìn)行人力資源會計研究占多數(shù)，可能原因在于資源的難計量性。基本觀點(diǎn)如下：

　�。�1）人力資源會計方面。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，人力資源在企業(yè)中的作用越來越大，而且符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)將人力資源納入會計報表體系。研究者分析了人力資源成本會計、人力資源價值會計和人力資源權(quán)益性質(zhì)，提出了將人力資源納入核算后的會計報表結(jié)構(gòu)。還有研究者從人力資源難抵御財務(wù)風(fēng)險性、貨幣計量困難性和納入后帶來的道德風(fēng)險、會計核算前提出發(fā)，否定了將人力資源納入會計體系的可行性。

　�。�2）人力資源價值及其計量方面。人力資源價值可從投入（成本會計）和產(chǎn)出（價值會計）兩個角度計量。多數(shù)研究者從產(chǎn)出角度提出了計量人力資源價值的數(shù)學(xué)模型，具體又分為人力資源群體價值模型、人力資源個體價值模型、人力資源分配價值模型、人力資源績效價值模型、人力資源未來群體價值模型和人力資源未來個體價值模型。有的從影響人力資源價值多因素角度設(shè)定眾多參數(shù)，設(shè)計貨幣計量模型。也有研究者從非貨幣計量角度設(shè)計模型及其參數(shù)，對人力資源進(jìn)行價值計量。

　　（3）人力資源評估實(shí)質(zhì)是人力資源價值計量的延伸。有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以構(gòu)造實(shí)物期權(quán)，運(yùn)用期權(quán)定價理論對人力資源價值進(jìn)行評估。有的認(rèn)為，由于人力資源評估對象具有典型的無形性、不確定性和市場不成熟性，對人力資源評估應(yīng)當(dāng)在綜合運(yùn)用已有人力資源評估方法基礎(chǔ)上，用不確定性支付方法解決人力資源評估中存在的問題。而有人認(rèn)為企業(yè)重構(gòu)重點(diǎn)是人力資本重構(gòu)，可以通過經(jīng)濟(jì)效益評估和非經(jīng)濟(jì)效益方法進(jìn)行評估。

　�。�4）人力資源財務(wù)主要涉及了人力資源融資問題和在考慮人力資本情況下傳統(tǒng)資本結(jié)構(gòu)如何確定的問題。這是人力資源會計研究中出現(xiàn)的新的研究亮點(diǎn)，值得關(guān)注。

　　3.關(guān)于智力資本會計研究

　　智力資本會計的文章相對不多，主要涉及智力資本與人力資本內(nèi)涵界定、智力資本納入會計體系時必須考慮的確認(rèn)、計量、記錄和報告問題。對智力資本會計研究不多，可能原因是在理論上對智力資本與人力資本如何劃分沒有定性，如有學(xué)者（朱學(xué)義，2004）認(rèn)為智力資本應(yīng)包括知識資本、智能資本和拓創(chuàng)資本，智力資本會計體系應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)和權(quán)益及其分配體系等方面對現(xiàn)行會計體系進(jìn)行設(shè)計和改造。另有研究者認(rèn)為（邱立麗，2003），智力資本主要應(yīng)核算科技人員的科研能力和高層管理人員的管理能力，并在此基礎(chǔ)上討論了智力資本參與會計核算的確認(rèn)、計量、報告等問題。同時許多人可能認(rèn)為智力資本的關(guān)鍵或核心是人力資本，所以就更多關(guān)注人力資源會計問題了。

　　二、無形資產(chǎn)會計研究現(xiàn)狀的評論

　　1.關(guān)于無形資產(chǎn)研究對象問題

　　無形資產(chǎn)研究對象擴(kuò)大化趨向表明無形資產(chǎn)內(nèi)容將隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化而變化，從而有必要對無形資產(chǎn)概念進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范。隨著信息技術(shù)發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)社會來臨，品牌會計、人力資源會計、智力資本會計、知識資產(chǎn)會計應(yīng)運(yùn)而生；市場資產(chǎn)、客戶資源、公司關(guān)系等也已納入人們研究的視野。因此，隨之而來的問題有

　　（1）它們也是無形資產(chǎn)嗎？無形資產(chǎn)概念該如何界定？看起來確實(shí)“無形”的組織資本、企業(yè)文化是否也該納入無形資產(chǎn)研究范圍？

　�。�2）人力資源會計與智力資本會計又有何不同？相互關(guān)系又如何？他們是否也屬于無形資產(chǎn)范疇？智力資本會計核心是什么？

　�。�3）商譽(yù)本質(zhì)究竟是什么？是購并方的權(quán)益代價還是被并方的自創(chuàng)商譽(yù)價值實(shí)現(xiàn)？商譽(yù)會計是否應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中獨(dú)立成章？傳統(tǒng)定義認(rèn)為商譽(yù)代表的是企業(yè)所擁有的超額收益能力，它是否代表了或就是企業(yè)的核心競爭力？核心競爭力會計（湯湘希，z004）替代、置換商譽(yù)會計？美國2001年發(fā)布《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則（SFASNO.142）取消了對商譽(yù)的攤銷改為每年進(jìn)行商譽(yù)的減值測試，理論上意味著什么？等等，這一系列問題目前理論界沒有形成共識，還需我們作進(jìn)一步深入研究。

　　2.關(guān)于無形資產(chǎn)價值計量的研究

　�。�1）無形資產(chǎn)初始計量問題。一般而言，對外購無形資產(chǎn)以取得成本計量是大家的共識。因此核心問題是自創(chuàng)無形資產(chǎn)（如研究開發(fā)支出、企業(yè)信息化建設(shè)中的網(wǎng)站支出等）、自創(chuàng)商譽(yù)能否計量、如何計量依然沒有共識。是依投入價值計量還是產(chǎn)出價值計量，是分階段還是一次計量沒有共識。在理論上依該項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是恰當(dāng)方法，然而其現(xiàn)實(shí)操作性如何？是否存在操縱之嫌？人力資源價值計量或智力資本價值計量，許多研究者提出了數(shù)量化模型，問題是這些模型的科學(xué)性如何？如何實(shí)現(xiàn)可操作性？社會認(rèn)可度如何？沒有深入研究。

　　（2）無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，對無形資產(chǎn)后續(xù)計量采用以其成本減去其累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面價值，禁止企業(yè)采用重估價進(jìn)行重估法計量。這種規(guī)定，忽略了一個重要問題就是有些無形資產(chǎn)并不是一次形成，不是一次簡單投入的結(jié)果，它需要后期不懈的開發(fā)和維護(hù)，這些支出簡單作為當(dāng)期費(fèi)用處理是否合適？值得商榷。

　　3.無形資產(chǎn)會計信息披露的研究

　　關(guān)于無形資產(chǎn)會計信息披露是近年來理論界關(guān)注的一個焦點(diǎn)。葛家澍（2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)信息披露的不對稱性導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果是“極度的信息不對稱性的信息缺乏信號傳遞功能和缺乏透明度。

　　留給投資者一種渾濁、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息這種“無形資產(chǎn)信息披露的缺乏將導(dǎo)致‘劣幣驅(qū)逐良幣’及企業(yè)價值的低估”。實(shí)驗(yàn)研究表明，會計目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息，而傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表只考慮了一個企業(yè)按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)歷史信息，而未能按照未來經(jīng)濟(jì)利益來計量和披露無形資產(chǎn)。會計實(shí)務(wù)的此種現(xiàn)狀嚴(yán)重扭曲了財務(wù)報告的有關(guān)信息，從而誤導(dǎo)投資者對公司價值判斷和相應(yīng)決策。即使計量困難，也不應(yīng)該成為表外信息披露的障礙。因此，如何在表外充分披露包含無形資產(chǎn)價值的信息成為當(dāng)前理論界應(yīng)當(dāng)解決的問題，目前專門研究和討論無形資產(chǎn)信息披露問題的文章不多。

　　三、無形資產(chǎn)會計研究亟需的創(chuàng)新與改進(jìn)

　　綜觀近兩年研究的問題，一直都是無形資產(chǎn)研究的基本問題，這些問題沒有完全解決，經(jīng)濟(jì)社會、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展又帶來了新的無形資產(chǎn)問題，同時，無形資產(chǎn)的價值評估或計量也沒有更多創(chuàng)新，似乎無形資產(chǎn)研究陷入了研究的困境。我們認(rèn)為，無形資產(chǎn)研究需要進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。

　　1.加強(qiáng)對無形資產(chǎn)基本理論的研究，尋求對無形資產(chǎn)已有基本理論的突破

　　科學(xué)技術(shù)的日新月異及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變遷，凸現(xiàn)了無形資產(chǎn)對企業(yè)價值的驅(qū)動作用�！爱�(dāng)今社會財富和經(jīng)濟(jì)的增長主要受無形資產(chǎn)的驅(qū)動”（Lev，2001）的論斷已獲得普遍認(rèn)可。但會計的發(fā)展并未充分“反映”這一新現(xiàn)象，正如上文分析，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生了形形色色的“無形資產(chǎn)”，而如何將這些“無形資產(chǎn)”界定為會計意義的“無形資產(chǎn)”是會計學(xué)面臨著的真正挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為有兩點(diǎn)值得研究：第一，無形資產(chǎn)的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告是無形資產(chǎn)會計基本理論的支撐，對各種各樣的“無形資產(chǎn)”進(jìn)行會計確認(rèn)首先必須加強(qiáng)無形資產(chǎn)會計基本理論的研究。第二，由于各種無形資產(chǎn)性質(zhì)不同、表現(xiàn)形式各異、在企業(yè)發(fā)展中的作用方式也不盡相同，若簡單將這些“無形”資產(chǎn)歸并到會計的“無形資產(chǎn)”是否能達(dá)到會計基本目標(biāo)值得我們深入思考。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計的基本理論，如可否不籠統(tǒng)地使用無形資產(chǎn)這一概念？從其種類或大項的特點(diǎn)人手，研究其確認(rèn)、計量和報告問題？

　　2.加快相關(guān)法律制度研究與完善，使無形資產(chǎn)相關(guān)研究成果真正發(fā)揮作用

　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，無形資產(chǎn)的會計問題主要受到兩個基本條件的限制：其一是無形資產(chǎn)本身，也即它本身會計確認(rèn)和計量上的不可靠性；其二是既定產(chǎn)權(quán)制度和分配制度的可容許性，如在以無形資產(chǎn)投資方式、投資比例、成果分配上，現(xiàn)行的法律制度存在相當(dāng)?shù)南拗啤Ｒ虼�，�?dāng)這兩個條件現(xiàn)實(shí)存在并且在可以預(yù)見的未來不能出現(xiàn)重大改變時，許多有關(guān)無形資產(chǎn)會計的研究成果都難逃空中樓閣的命運(yùn)。因此，為了使相應(yīng)的研究成果發(fā)揮實(shí)際的作用，避免出現(xiàn)無形資產(chǎn)會計研究成果與現(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度、分配制度相沖突，應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)法律制度的研究與完善。

　　3.有限擺脫對有形資產(chǎn)研究路徑的依賴，從無形資產(chǎn)的特點(diǎn)出發(fā)研究其確認(rèn)、計量、報告和管理問題

　　我們認(rèn)為，無形資產(chǎn)的本質(zhì)特點(diǎn)是“無形”，這一特點(diǎn)導(dǎo)致它的價值可能分布在零至很大的區(qū)間，并且其價值本身和價值變動的頻率和幅度都具有很大的不確定性，這些都會進(jìn)一步導(dǎo)致對其進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告和管理的難度。具體而言，無形資產(chǎn)的構(gòu)成有多種類別和形式，而它們之間又具有不同甚至完全不同的特征；無形資產(chǎn)的歷史成本往往都是靠不住的，或者其靠得住的時間很可能是相當(dāng)短暫的；無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益流入也充斥著變數(shù)。這些都意味著無形資產(chǎn)真正從屬于資產(chǎn)的理由其實(shí)并不很充分，而以可靠性和歷史成本為核心的有形資產(chǎn)會計研究路徑是否都適用于無形資產(chǎn)，也就值得進(jìn)一步商榷。當(dāng)然，如果考慮到無形資產(chǎn)畢竟還具有資產(chǎn)的某些屬性，若想完全擺脫有形資產(chǎn)會計的制約也許是不現(xiàn)實(shí)的，因此，要有限擺脫有形資產(chǎn)的研究路徑，否則，對無形資產(chǎn)的研究將很難取得期望的成效。而這樣做的基本路徑是否可以是“以謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)-分類無形資產(chǎn)特征研究-非歷史成本計量屬性研究-非穩(wěn)值貨幣計量尺度研究”值得我們思考。

　　4.對無形資產(chǎn)也應(yīng)嘗試應(yīng)用實(shí)證研究方法

　　盡管迄今為止會計理論寶庫中的絕大部分成果都是規(guī)范研究的貢獻(xiàn)，而規(guī)范研究正面臨巨大挑戰(zhàn)，盡管實(shí)證研究具有它的優(yōu)越性，而目前盛行的實(shí)證研究也存在著一些問題，但是我們還是主張規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合的研究方法。就無形資產(chǎn)的研究而言，我們通常看到的大都是采用規(guī)范研究方法，使人讀起來感到有些沉悶，而且有些文章做得并不很規(guī)范：有的演繹前提并不成立；有的邏輯不夠嚴(yán)密；有的論證尚欠充分；有的前后矛盾甚至偷換論題。這些都是規(guī)范研究值得改進(jìn)的方面。然而，另一方面的情況是，實(shí)證研究卻很少有無形資產(chǎn)方面的選題。是無形資產(chǎn)不值得進(jìn)行實(shí)證，抑或是很難實(shí)證？對此，人們尚不知其所以然。我們呼喚從事實(shí)證研究的學(xué)者不妨一試，這對檢驗(yàn)和完善無形資產(chǎn)會計規(guī)范研究應(yīng)當(dāng)大有裨益，特別是進(jìn)行實(shí)地研究。實(shí)地研究（朱元午，2004）一般指研究者深入到調(diào)查現(xiàn)場，利用觀察、訪問、座談等方法收集少數(shù)單位多方面信息，以便對調(diào)查對象作深入的解剖分析的一種研究方法。因此在無形資產(chǎn)研究中開展實(shí)地研究，應(yīng)當(dāng)可以大有作為。

　　主要參考文獻(xiàn)

　　邵紅霞、鄭玲俊。2003，關(guān)于出租汽車運(yùn)營企業(yè)出租汽車牌照會計核算方法的探討，會計研究，9

　　王廣慶。2004，對我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一些思考，會計研究，5

　　馬賢明、鄭朝暉。2004，用益物權(quán)權(quán)會計初探：以路橋收費(fèi)權(quán)為例，會計研究，7

　　朱學(xué)義、黃元元。2004，我國智力資本會計應(yīng)用探討，會計研究，8

　　邱立麗。2003B，智力資本會計探微，財會月刊，5

　　湯湘希。2004，商譽(yù)會計的終結(jié)與核心競爭力會計的興起，會計之友，7

　　朱元午、朱明秀。2004，實(shí)證研究的先天不足與“后天”缺陷，財經(jīng)理論與實(shí)踐，4

　　葛家澍、杜興強(qiáng)。2004，無形資產(chǎn)會計的相關(guān)問題：綜評與探討（上），財會通訊，9