近年來，中外會計信息失真現(xiàn)象頻頻曝光，丑聞不斷。對普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，不能簡單地認定是會計人員道德淪喪，事實上，會計人員只是充當工具的角色，沒有公司管理當局的指使，會計人員是不會為了公司或他人的利益去冒這個風險的。筆者認為，會計信息失真的根本原因在于會計行為缺乏獨立性。本文主要從行為學的角度探討會計行為獨立性的涵義及其具體表現(xiàn)。

　　一、會計行為及其過程

　　會計作為一種生產(chǎn)和傳遞會計信息、為反映受托責任和決策有用性服務的行為，是人類行為的一種。具體來講，會計行為是會計行為主體（個體和群體）采用一定行為方式開展的有目的的實踐活動，它依存于會計行為目標，并受制于外部環(huán)境和內(nèi)部動因。

　　依據(jù)會計循環(huán)過程，會計行為包括會計確認行為、會計計量行為、會計記錄行為和會計報告行為。會計確認行為是解決會計信息系統(tǒng)應輸入什么數(shù)據(jù)，以便加工處理及輸出信息的一種行為。會計計量行為是運用一定計量尺度（或計量單位）選擇合理的計量屬性，確定各項經(jīng)濟業(yè)務及其影響的價值量的行為。會計記錄行為是會計人員將各種數(shù)據(jù)分門別類、序時和規(guī)則地記載于一定的會計憑證、賬簿上，最后表達出記錄和加工結果的行為。會計報告行為是指編制和報送會計報表的行為。

　　二、會計行為獨立性的涵義

　　會計行為的獨立性，主要指會計行為主體（個體和群體）在開展會計行為的整個過程中，能保持其應有的獨立，客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規(guī)的要求處理會計事務。會計行為的獨立性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是會計行為必須保持物質上的獨立，即會計行為主體在開展會計行為的過程中，與所進行的會計活動之間不具有物質上的利益關系，能夠客觀、公正地開展會計活動；二是會計行為必須保持精神上的獨立，即會計行為主體在開展會計行為的過程中，在精神和意志上不受到任何外部因素的干擾，能夠獨立自主地遵循相關財務會計法規(guī)來開展會計活動。要保持會計行為的獨立性，首先必須保持會計行為主體的獨立性；其次，在其開展會計行為的過程中以及進行會計職業(yè)判斷時，也必須保持應有的獨立性。

　　三、會計行為主體的獨立性

　　會計行為主體就是會計行為的實施者，包括會計行為個體和會計行為群體。會計行為個體主要指會計人員，會計行為群體主要指的是組織。要確保會計行為的獨立性，會計行為主體的身份和地位必須首先保持其應有的獨立，其主體地位和自主意識應不受到任何外部因素的不當干擾和影響。然而，由于中國正處于經(jīng)濟轉軌的過程中，市場經(jīng)濟體制的某些方面尚不夠健全和完善。因此，在當前的會計實務中，會計行為主體往往是缺乏獨立性的。具體表現(xiàn)在以下兩個方面。

　　1.會計行為個體缺乏獨立性。目前，會計人員的經(jīng)濟利益、職務升遷等往往取決于企業(yè)管理當局。當企業(yè)管理當局的利益與所有者的利益乃至國家的利益不一致時，會計人員出于自身利益的考慮，往往會選擇有利于管理當局利益的會計處理方法，而忽視所有者利益乃至國家利益，有時甚至會冒違反國家法律法規(guī)的危險。在這種情況下，會計人員的會計行為在物質上和精神上都難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是會計人員，“事實主體”卻是企業(yè)管理當局。

　　2.會計行為群體缺乏獨立性。企業(yè)在處理會計事務時，往往會受到許多外部因素的干擾，致使其會計行為缺乏獨立性。具體來說：第一，當?shù)卣�府出于各種目的考慮，會借助政府的行政權力來干擾企業(yè)的會計行為。最常見的是當?shù)卣�府官員為了提高自己的政績，會千方百計地利用手中的行政職權，指使企業(yè)選擇有利于提高其政績的會計處理方法，甚至指使企業(yè)進行會計造假。有些地方政府出于地方保護的目的，也會指使企業(yè)選擇有利于當?shù)卣�府的會計處理方法，給企業(yè)一些優(yōu)惠或者利用其對企業(yè)管理當局具有行政上的控制權，使企業(yè)主動或被動地與其配合。第二，母公司出于自身利益的考慮，會借助自己的控制權來干擾子公司甚至孫公司的會計行為。子公司或孫公司本來是一個獨立的會計主體，應該獨立自主地開展會計活動。但由于它們的經(jīng)濟利益往往會受到母公司的制約，因此，在母公司的控制下，往往會選擇有利于母公司的會計處理方法。在這兩種情況下，企業(yè)的會計行為在物質上和精神上同樣難以保持獨立性。此時，會計行為的“名義主體”是企業(yè)，“事實主體”卻是當?shù)卣�府或其母公司。當�(shù)卣�府或母公司對會計行為所進行的干預又往往會通過企業(yè)管理當局傳遞給會計人員。

　　四、會計行為過程的獨立性

　　要確保會計行為的獨立性，除了保證會計行為主體的主體獨立地位和自主意識外，整個會計行為過程也應該保持其應有的獨立，即會計行為主體在進行會計確認、計量、記錄和報告時，不應受到任何外部因素的不當干擾和影響，而能客觀公正、獨立自主地按照相關財務會計法規(guī)的要求進行處理：（1）獨立地進行會計確認。會計人員在進行會計事項的確認時，應該遵循相關財務會計法規(guī)的要求以及實質重于形式的原則，獨立自主地判斷該項經(jīng)濟業(yè)務是否在當期進入會計核算系統(tǒng)。（2）獨立地進行會計計量。會計人員在確認一項經(jīng)濟業(yè)務并進行會計計量時，應該遵循相關財務會計法規(guī)的要求，客觀公正、獨立自主地選擇計量屬性，確定該業(yè)務的應計金額。（3）獨立地進行會計記錄。會計記錄行為的質量直接影響輸出會計信息的質量和會計信息在管理與決策中的有用性。會計人員在進行會計記錄時，應該遵循客觀公正的原則，獨立自主地準確記錄所確認的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟數(shù)據(jù)。（4）獨立地進行會計報告。會計報告行為最終決定了會計信息的質量。會計報告行為是否獨立也最終決定了整個會計行為過程的獨立性。會計人員在進行會計報告時，更應遵循相關財務會計法規(guī)的要求，客觀公正地報告會計信息。

　　然而，在當前中國的會計實務中，會計行為過程往往會受到企業(yè)管理當局的主動干預或被動干預，尤其是對最后的會計報告行為，致使會計行為過程喪失其應有的獨立性。

　　五、會計職業(yè)判斷的獨立性

　　會計職業(yè)判斷貫穿于會計行為的整個過程，只有保持會計職業(yè)判斷的獨立性，才能充分確保會計行為的獨立性。會計職業(yè)判斷的獨立性主要表現(xiàn)在以下兩方面：

　　1.獨立地判斷經(jīng)濟業(yè)務的合法性和真實性。經(jīng)濟業(yè)務的合法性和真實性決定了會計信息的合法性和真實性。會計人員應該遵循客觀、公正的原則，獨立自主地判斷各項經(jīng)濟業(yè)務是否合法和真實，以確保會計信息的真實和可靠。但是，企業(yè)出于各種目的，可能會通過不合法的經(jīng)濟業(yè)務或者虛構的經(jīng)濟業(yè)務來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在這種情況下，企業(yè)管理當局就會指使甚至強迫會計人員確認、計量、記錄和報告這些不合法的或虛構的經(jīng)濟業(yè)務。而會計人員出于自身利益的考慮或者迫于被解雇的威脅，會喪失其應有的獨立，積極配合企業(yè)管理當局進行會計欺詐，提供失真的信息。

　　2.獨立地選擇會計政策或方法。會計的靈活性決定了會計政策或方法選擇的多樣性。會計政策或方法的選擇直接影響到會計信息的可比性，是保證會計信息質量的重要前提。會計人員在運用職業(yè)判斷進行會計政策選擇時，應該以公允反映為原則，獨立地進行職業(yè)判斷，不應受到企業(yè)管理當局直接或間接的指使。然而，就我國目前的情況來說，會計人員為了維護自身利益，會作出有利于企業(yè)管理當局的政策選擇，從而使其提供的會計信息有失公允。

　　從上面對會計行為獨立性的具體表現(xiàn)的分析可知：會計行為缺乏獨立性的關鍵在于企業(yè)管理當局對會計人員的會計行為的干預。他們要么主動、要么被動地對會計人員的會計活動，依據(jù)自己的意志或者別人強加給他的意志進行干預，從而使得會計行為喪失獨立性�？梢哉f，會計信息失真的根本原因就在于企業(yè)管理當局對會計人員的干預，導致會計行為缺乏獨立性。