1996年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中首次正式使用了“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”這個(gè)概念，并給出了明確的定義，即“建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”。今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已從勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)階段、自然資源經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展。西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾認(rèn)為，最基本的經(jīng)濟(jì)要素是土地、資本和勞動(dòng)，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家已經(jīng)把人力資源作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)必不可少的要素，甚至成為一個(gè)決定性的要素。尤其是進(jìn)入90年代以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)了顯著的特征，即傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度明顯放慢，以高科技為代表的新興行業(yè)則以幾何級(jí)數(shù)呈爆發(fā)性的擴(kuò)張，取代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響，也給相關(guān)的學(xué)科和工作產(chǎn)生了影響，對(duì)會(huì)計(jì)也不例外。要研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響就要從知識(shí)經(jīng)濟(jì)不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的特征入手。

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的幾大特征及對(duì)會(huì)計(jì)提出的挑戰(zhàn)

　　一、無(wú)形化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的顯著特征

　　首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無(wú)形化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要依靠知識(shí)、智力的拉動(dòng)。這與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有行資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。

　　其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化特征，還表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國(guó)網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開(kāi)發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達(dá)20億美元。僅有10幾名員工、又無(wú)任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這麼大的價(jià)值？由此例不難想象知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化程度。毫無(wú)疑問(wèn)，這種在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中普遍且程度較高的無(wú)形化會(huì)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生巨大的沖擊。

　　首先，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)的難度。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)并不重視知識(shí)資源，人力資源一直游離在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不要求將人力資源信息納入正式財(cái)務(wù)報(bào)表。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而我國(guó)實(shí)務(wù)中運(yùn)用單項(xiàng)評(píng)估和整體評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財(cái)會(huì)系統(tǒng)的只有6~7項(xiàng)，多數(shù)企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)一欄均為空白。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，由于人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體，如不將其確認(rèn)為資產(chǎn)，不僅不能真實(shí)的反映各經(jīng)濟(jì)主體的規(guī)模，而且還對(duì)收益的分配造成障礙。

　　其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的難度。主要表現(xiàn)在資產(chǎn)計(jì)量和收益計(jì)量方面的困難。無(wú)論是信息資產(chǎn)還是人力資產(chǎn)，都難以找到準(zhǔn)確的測(cè)度依據(jù)而無(wú)法將其量化。資產(chǎn)的難以計(jì)量同時(shí)也就意味著收益的難以計(jì)量，無(wú)形化資產(chǎn)使用期限和使用對(duì)象的不確定性使收益的確定變得困難。

　　最后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成后，會(huì)計(jì)控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機(jī)制的驅(qū)使下自主地發(fā)生。這種轉(zhuǎn)移不僅意味著原組織資產(chǎn)的減少，還可能因?yàn)樯虡I(yè)秘密的丟失而造成更大的損失。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)觀念的更新

　　許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，資本雇傭勞動(dòng)是古典企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征，現(xiàn)代企業(yè)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”，其產(chǎn)權(quán)應(yīng)由人力資本所有者與財(cái)務(wù)資本所有者共同擁有。因?yàn)樵谥�識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的知識(shí)性企業(yè)中，最重要的不是財(cái)務(wù)資本而是知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力。近年來(lái)興起的利益相關(guān)者合作理論，則從更寬廣的視野上對(duì)傳統(tǒng)的產(chǎn)權(quán)歸屬觀進(jìn)行了反思。該理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)上是利益相關(guān)者締結(jié)的一組合約，其中每個(gè)利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、企業(yè)家、員工等）都向企業(yè)投入專(zhuān)用性資產(chǎn)，都對(duì)“企業(yè)剩余”的形成作出貢獻(xiàn)，按照誰(shuí)的貢獻(xiàn)大誰(shuí)就受益大的原則進(jìn)行分配。而人力資產(chǎn)所有者對(duì)知識(shí)型企業(yè)的貢獻(xiàn)大家更是有目共睹。這就確立了人力資本所有者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位。一美元或一人民幣在兩個(gè)不同的企業(yè)中的意義沒(méi)有變化。但兩個(gè)企業(yè)中兩個(gè)不同的人卻可能有云泥之差。這些關(guān)于產(chǎn)權(quán)歸屬的新理論，是對(duì)傳統(tǒng)的“股東至上”邏輯的批判。

　　會(huì)計(jì)學(xué)歷來(lái)注重吸收經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的新思想，然而當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的新發(fā)展，卻沒(méi)有被即時(shí)地吸收到會(huì)計(jì)學(xué)中來(lái)。會(huì)計(jì)學(xué)中體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的諸種理論，如業(yè)主權(quán)理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論、基金理論等，均系形成于60年代以前也就是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，我們必須研究建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。原有的會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，應(yīng)擴(kuò)展為：物質(zhì)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)（包括人力資本）=負(fù)債+物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益。這一公式表明，在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)內(nèi)，知識(shí)和人才已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項(xiàng)最重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算與控制，知識(shí)勞動(dòng)者不但獲得自身價(jià)值的補(bǔ)償，還將以所有者的身份參與剩余價(jià)值的分配。

　　三、知識(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)周期明顯縮短，風(fēng)險(xiǎn)性加大。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，40年代以前，一般產(chǎn)品的壽命平均為30年以上，50年代以后，平均在10年左右；70至80年代縮短到5年。而像電子、計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品壽命更短。尤其是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)行業(yè)，可以用“日新月異”來(lái)形容。產(chǎn)品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性。一個(gè)企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研制的產(chǎn)品不久后即被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的更先進(jìn)的產(chǎn)品所替代。甚至在對(duì)手研究的更快，研究半路夭折。知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中收益與風(fēng)險(xiǎn)都呈極大化特征。開(kāi)發(fā)研究成功就能獲得巨大的收益，而失敗則意味著巨大的投資損失。如何完善“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”，充分研究其存在的前提和必要的外部環(huán)境，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理有特別重要的意義。同時(shí)，加速折舊法應(yīng)成為主要、普遍的折舊方法。

　　二、會(huì)計(jì)如何迎接知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮

　　一、加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的研究

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)根本不需要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)反映人力資源的成本和價(jià)值，即使對(duì)人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費(fèi)用處理。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，為人力資源會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用提供了新的契機(jī)，人力資源會(huì)計(jì)有可能出現(xiàn)新的突破：其一，智力密集型行業(yè)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司、研究機(jī)構(gòu)等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序，使其真正進(jìn)入實(shí)踐。其二，人力資源是企業(yè)必不可少的無(wú)形資產(chǎn)的觀念將得到共識(shí)，“人力資產(chǎn)”帳戶(hù)的設(shè)置有無(wú)到有，逐漸普遍起來(lái)，而且將成為企業(yè)投資人和會(huì)計(jì)信息使用者最關(guān)注的一個(gè)帳戶(hù)。其三，人力資源的成本的確認(rèn)和計(jì)量程序?qū)⑷找嫫毡榈牡玫綉?yīng)用，人力資源的攤銷(xiāo)成本也會(huì)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成之中，并且其所占比例也會(huì)逐漸提高。其四，人力資源價(jià)值的評(píng)價(jià)將會(huì)成為企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，人力資源價(jià)值管理將正式進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。

　　二、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究

　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重會(huì)越來(lái)越大，甚至在高新技術(shù)領(lǐng)域，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。傳統(tǒng)上，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中入帳確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)有兩種類(lèi)型，一是外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)往往不作為資產(chǎn)在帳面上反映；二是特定類(lèi)型的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、外購(gòu)商譽(yù)等，而像商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)通常不做反映。這樣的處理模式帶來(lái)的問(wèn)題是：一方面企業(yè)帳面上的無(wú)形資產(chǎn)并不是企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不能得到全面的體現(xiàn)，不利于衡量企業(yè)的價(jià)值；另一方面在財(cái)務(wù)報(bào)表中不披露企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)項(xiàng)目，不利于投資人了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及在無(wú)形資產(chǎn)方面的科研投入與技術(shù)含量的高低。

　　而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)擁有的全部無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)正式納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算，尤其是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)將會(huì)納入正式財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是對(duì)于企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)方面的支出有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出適當(dāng)反映，使投資人充分掌握和了解企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的可能效果。

　　三、加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)的研究

　　由于研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中具有越來(lái)越大的貢獻(xiàn)，有遠(yuǎn)見(jiàn)的國(guó)家特別是企業(yè)用于研究與開(kāi)發(fā)方面的投資越來(lái)越多。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，采取不同的做法都會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、損益計(jì)算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)有不同的影響。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是以費(fèi)用化的方法作為基準(zhǔn)處理方法，只有對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用在符合特定條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。采用費(fèi)用化為主的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有利，它可以促進(jìn)企業(yè)用于研究的投資及時(shí)收回，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但這種做法卻有可能引起各期損益的不均衡，不利于正確衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)。因此，可以把開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的條件適當(dāng)放寬，使更多的費(fèi)用可以確認(rèn)為資產(chǎn)。除此之外，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)納入財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，并加強(qiáng)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出的分析與評(píng)價(jià)，建立一系列分析評(píng)價(jià)指標(biāo)作為衡量企業(yè)績(jī)效與成長(zhǎng)潛力的核心指標(biāo)。

　　四、會(huì)計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化

　　在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)負(fù)有對(duì)經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)、記錄、計(jì)量、計(jì)算和報(bào)告的責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程必須與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的全過(guò)程相適應(yīng)，只有如此，才能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)人員要提供準(zhǔn)確的成本信息，就必須了解和熟悉主體的生產(chǎn)過(guò)程和工藝。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的高新技術(shù)生產(chǎn)過(guò)程與工藝，與傳統(tǒng)工藝相比更加復(fù)雜化。會(huì)計(jì)人員如果僅僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，顯然無(wú)法適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要。要成為一名合格的會(huì)計(jì)人才，就不僅要懂得專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，而且還要懂得信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件設(shè)計(jì)、軟件操作等一系列新的技術(shù)與知識(shí)。這在很大程度上對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。

　　在剛剛跨入新世紀(jì)不久的今天，有志成為本世紀(jì)主人的人都決不能低估知識(shí)與數(shù)字的力量，一些高科技尤其是數(shù)字與電子的發(fā)展具有很強(qiáng)的滲透性，而其滲透就現(xiàn)階段而言才剛剛開(kāi)始。當(dāng)然，科技不能取代一切，人類(lèi)的生存仍需要食物、衣服等基本必需品，這于遠(yuǎn)古時(shí)代的人類(lèi)本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，但我們卻不能忽視科技的力量。有人偏激的預(yù)言：“21世紀(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)將會(huì)消失”，其可信程度我們暫且不去追究，但卻從另一個(gè)方面給會(huì)計(jì)職業(yè)敲出了警鐘。在某種程度上也是本文寫(xiě)作的目的。