一、政治環(huán)境與會計制度的關(guān)系

　　政治在很多方面影響著會計制度，國內(nèi)國際的政治環(huán)境變化可能會造成一個國家會計制度模式的改變。

　　1、政府對經(jīng)濟的干預(yù)與會計制度的模式

　　政府在經(jīng)濟管理中的作用大小決定了其在會計制度制定中所擔(dān)任的角色，同時決定了會計制度的實施力度。政府對企業(yè)會計的約束在計劃經(jīng)濟體制下比在市場經(jīng)濟體制下要多，其會計實務(wù)也趨向統(tǒng)一性和標準化，而且會計制度是由政府部門制定發(fā)布的。同時，強調(diào)公共福利和計劃指導(dǎo)的政府，也要比主張自由放任、完全競爭的政府更多地參與會計實務(wù)、主張統(tǒng)一會計，例如法國政府推行的會計總方案就與英美等國家由私人機構(gòu)制定的會計準則有所不同。

　　從國際范圍來看，近年來各個國家不約而同地加強了對會計制度的干預(yù)程度。例如澳大利亞會計準則已經(jīng)不再由會計職業(yè)團體制定，改由財政部長負責(zé)；美國在財務(wù)丑聞過后，新頒布了法令，加強對會計職業(yè)的監(jiān)管；我國也在去年將中注協(xié)的批準設(shè)立會計師事務(wù)所等行政職能收歸財政部。

　　2、政府行政行為的法制化、透明化、高效率與會計制度的完善

　　盡管各個國家制定會計制度的機構(gòu)不同，但是法制化、透明化和高效率的政府行為對會計制度的完善起著重要作用。例如美國的會計準則是由民間機構(gòu)財務(wù)會計準則委員會（FASB）制定的，但同時要受到政府部門證券交易委員會（SEC）的監(jiān)管。近年來發(fā)生的會計丑聞引發(fā)了美國對會計監(jiān)管的重新審視，政府迅速出臺了《薩班斯一奧克斯萊法案》對《1933證券法》、《1934證券交易法》作了不少修訂，并在會計師行業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面提出了許多新的嚴格要求。新法案要求SEC就美國是否采取原則導(dǎo)向會計準則來代替規(guī)則導(dǎo)向會計準則進行調(diào)查研究，SEC向社會征求意見，并召開圓桌會議討論。

　　3、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與會計制度服務(wù)對象

　　會計制度是規(guī)范會計信息加工與披露的規(guī)則、方法和程序，最終產(chǎn)生的會計信息將影響經(jīng)濟決策。會計制度的服務(wù)對象不同，必將導(dǎo)致會計制度的內(nèi)容有差異。例如英美國家企業(yè)的資金主要來源于資本市場，會計信息的主要服務(wù)對象是投資人，因此強調(diào)利潤表，財務(wù)信息強調(diào)公開性；而德國、日本企業(yè)的資金主要來源于銀行，會計信息的主要服務(wù)對象是債權(quán)人，因此強調(diào)資產(chǎn)負債表，以謹慎保守著稱；我國的國有企業(yè)占主導(dǎo)地位，會計信息的主要服務(wù)對象是資產(chǎn)所有者的代表——政府，企業(yè)會計制度更多地強調(diào)資本保值增值和稅收服務(wù)，歷史上企業(yè)會計一度是為國家計劃服務(wù)的，即使是目前也有一些企業(yè)會計的目標實質(zhì)上就是為了報稅，而非利用會計信息進行經(jīng)濟決策。

　　4、政治環(huán)境的改變與會計制度的變遷

　　近年來各種政治力量的出現(xiàn)和日益強大，導(dǎo)致新的利益相關(guān)理論誕生，認為企業(yè)管理的重點不再是以資本為核心，而要關(guān)注所有的利益相關(guān)者，會計制度的內(nèi)容也相應(yīng)發(fā)生改變，例如歐洲一些國家要求或鼓勵企業(yè)編制增值表和社會資產(chǎn)負債表，日本要求編制環(huán)境會計報表。政治環(huán)境的改變可能影響一國會計模式的發(fā)展方向。例如俄羅斯在市場經(jīng)濟建設(shè)過程中，全盤推翻過去的統(tǒng)一會計制度，并決定完全接受國際會計準則。通常來說，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的政府在推動市場化方面起著至關(guān)重要的作用，因此會計制度的建立與執(zhí)行也受到政府行為的重要影響。

　　二、加入WTO后我國政治環(huán)境的改變及對會計制度改革將產(chǎn)生的影響

　　我國加入WTO以后，政治體制改革成為刻不容緩的問題。和大多數(shù)國家一樣，政府對經(jīng)濟領(lǐng)域的管理將實行有限的宏觀管理，將由管理允許性規(guī)定轉(zhuǎn)向管理禁止性規(guī)定，由單一的行政手段走向經(jīng)濟、法律、行政手段的綜合運用。同時，市場經(jīng)濟的發(fā)展必然促成更多民營企業(yè)家的成長，這些新興階層參政將成為未來政治環(huán)境的一個新的特征。

　�。ㄒ唬┱�府對經(jīng)濟的管理方式將發(fā)生變化

　　我國長期實行政府主導(dǎo)型的經(jīng)濟體制，為履行WTO承諾，適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，政府體制的改革將被推到前臺。我國政府的定位將從一個“無限政府”轉(zhuǎn)變?yōu)椤坝邢拚�府”，只需負�?zé)組織和執(zhí)行公共物品的供給，而不必也不該去管私人物品的供給，只有在市場調(diào)節(jié)失靈的方面才由政府作補充性的調(diào)控。政府要按照市場化方式來配置資源，許多原來由政府承擔(dān)的職能將要由市場、企業(yè)和社會中介組織來承擔(dān)。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的方式，不再是直接的行政干預(yù)，而是根據(jù)市場經(jīng)濟運行的狀況、經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級戰(zhàn)略，采用稅率、利率、匯率、最低工資標準、環(huán)保標準、技術(shù)標準、生產(chǎn)安全標準等參數(shù)調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，防范和化解金融風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的預(yù)期目標。十六大報告探討了國有資產(chǎn)管理體制問題，事實上是開始重新界定政府和企業(yè)的關(guān)系，是向“有限政府”邁出的重要一步。

　�。ǘ�）政府行政行為的法制化和透明化

　　1、政府行政行為的法制化

　　世貿(mào)組織的最大特點就是為各成員制定國際貿(mào)易政策提供了一套法律框架，即WTO規(guī)則，用來規(guī)范和約束成員的政府行為，以消除或限制各成員政府對跨國（境）貿(mào)易的干預(yù)。從這個角度出發(fā)，國外還有學(xué)者把WTO規(guī)則稱之為“國際行政法典”。受到約束的政府行為包括與WTO框架下的貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)、商貿(mào)投資等有關(guān)的所有行政立法、行政執(zhí)法、行政裁決和行政復(fù)議，這實際上包含了中央政府和地方政府及其所屬的大多數(shù)部門的大部分行政行為，同時還包括立法機關(guān)規(guī)范經(jīng)濟活動和行政活動的立法行為，以及司法機關(guān)審判經(jīng)濟糾紛和監(jiān)督行政活動的司法行為。例如服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定第6條規(guī)定：每個成員應(yīng)維持或盡快建立切實可行的司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務(wù)提供者請求下，對影響服務(wù)貿(mào)易的行政性決定迅速做出審查，并在請求被證明合理時給予適當?shù)难a救。這樣，對涉及服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的政府具有普遍約束力的決定和命令（即抽象行政行為）也可進行司法審查。這種行政行為的司法審查制度要求各成員國政府必須依法行政。

　　按照這種要求，我國政府必須對行政行為進行改革，政府的權(quán)力要嚴格地受到法律的限制，政府的行為不得違背法治所認可的價值前提。政府和企業(yè)是構(gòu)建在法律基礎(chǔ)上的兩大平等主體，政府不是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，政府干預(yù)經(jīng)濟的行為既要符合經(jīng)濟實體法的要求，又要符合行政程序法的要求。我國已頒布了《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《國家賠償法》、《行政處罰法》，本屆人大已經(jīng)關(guān)注制定《行政程序法》，該法的出臺將進一步規(guī)范政府行政行為，保護公民的合法權(quán)益。

　　2、政府行政行為的透明化

　　WTO要求各成員國政府有關(guān)的行政過程公開、透明，便于監(jiān)督，具體包括詳細的通報制度和監(jiān)督機制。通報制度要求成員政府向WTO有關(guān)機構(gòu)報告其所采取的貿(mào)易措施，公布有關(guān)影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護及外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施，并且在緊急情況下，應(yīng)使法律、法規(guī)及其他措施最遲在實施或執(zhí)行時可以獲得等。WTO還要求各成員政府必須通過經(jīng)常性的“通知”程序告知WTO及其成員新修改了的貿(mào)易措施、政策和法規(guī)。WTO采取的監(jiān)督機制主要是貿(mào)易政策審議機制。WTO本身及其推動我國貿(mào)易政策透明的實踐，不但會增強我國貿(mào)易政策的透明度，有助于我國貿(mào)易的發(fā)展，也必將推動我國整個經(jīng)濟政策和所有公共事務(wù)透明度的提高。透明度的增強有利于改進市場信息的傳播和準確性，降低交易成本，建立一個公平的市場環(huán)境經(jīng)濟，減少腐敗，提高經(jīng)濟的效率。這也是未來我國政府改革的重要方向之一。

　�。ㄈ�）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷和新興力量的參政

　　關(guān)于國有企業(yè)是否具有市場主體地位是加入WTO談判的一個焦點問題。但是毋庸置疑，民營企業(yè)與市場經(jīng)濟有著天然的聯(lián)系，加入WTO以后市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展很大程度體現(xiàn)在民營經(jīng)濟的進一步發(fā)展上。以民營經(jīng)濟為主體的非公有制經(jīng)濟對經(jīng)濟總量的貢獻已經(jīng)超過了50％，2001年底我國民間金融資產(chǎn)已經(jīng)超過了國有資產(chǎn)總量，社會資本總額的比重正在發(fā)生著重大變化，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變遷。隨著民營經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的民營企業(yè)家參與政治，當選為第十屆政協(xié)委員和全國人大代表的非公有制經(jīng)濟代表的人數(shù)比上屆大大增加。這種現(xiàn)象是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，市場經(jīng)濟是在一定規(guī)則下進行公平競爭的經(jīng)濟，規(guī)則的制定要符合參與競爭各方的利益，因此就必須聽取各方的聲音。

　　三、政治環(huán)境轉(zhuǎn)變對會計制度改革的影響

　�。ㄒ唬┱�府干預(yù)經(jīng)濟方式的改變對會計制度的影響

　　1、經(jīng)濟管理職能的轉(zhuǎn)變要求以宏觀調(diào)控為目標來制定會計制度

　　由于我國社會經(jīng)濟生活的特定歷史背景，一直以來都是以國有經(jīng)濟為主體，國有資產(chǎn)的所有者代表是政府。會計制度作為一項法規(guī)始終是由政府制定并推動實施的。這樣的會計制度不僅反映了國家作為宏觀管理者對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，例如對企業(yè)的稅收要求，而且也反映了微觀管理要求，例如招待費的開支比例、廣告費的比例、壞賬計提比例等。根據(jù)上述分析，加入WTO以后，政府需要按照市場經(jīng)濟的規(guī)律來管理經(jīng)濟，履行經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)的職能。過去會計制度具有更多的微觀指導(dǎo)作用，是因為政府在代替企業(yè)進行企業(yè)的制度設(shè)計，實施微觀管理；將來政府的管理重心應(yīng)當轉(zhuǎn)向信息的規(guī)范和監(jiān)管，會計制度以宏觀控制為目標，著眼于恰當?shù)胤从辰?jīng)濟現(xiàn)實，會計制度安排將更多地考慮如何保護投資者和債權(quán)人利益，保證市場的有效運行。因此，會計制度應(yīng)該更側(cè)重于規(guī)范會計確認與計量的標準，控制企業(yè)會計決策的過程，減少對會計記錄與報告的管理，將這種管理交由資本市場或企業(yè)信息使用者去規(guī)范。

　　2、恰當?shù)膰�有資產(chǎn)管理體制有助于實現(xiàn)政府在會計制度中的定位

　　作為國有資產(chǎn)所有者的代表，政府需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息，從而做出各種經(jīng)濟決策。政府的雙重角色要求建立一種恰當?shù)膰�有資產(chǎn)管理體制，將其監(jiān)管職能與作為所有者的職能分離，才能保證實現(xiàn)WTO和市場經(jīng)濟所要求的國民待遇和公平競爭。在黨的十六大和第十屆人代會上，都將國有資產(chǎn)管理體制的建立作為一項重要議題。從會計制度的角度來看，國有資產(chǎn)管理體制的建立應(yīng)當有助于實現(xiàn)政府宏觀管理和微觀管理角色的分離，從宏觀角度來制定和監(jiān)管會計制度，從微觀角度來參與會計制度的博弈。

　�。ǘ�）政府行政行為改革對會計制度的影響

　　在市場經(jīng)濟機制尚不完善的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家，采用法律形式保證會計制度的有效實施是非常重要的。通常來看，大陸法系國家的會計制度由國家制定并以法律形式頒布，判例法系國家的會計制度由民間機構(gòu)制定，但通常也要受到政府的監(jiān)管。我國的法律體系類似于大陸法系，通過會計立法來規(guī)范會計行為是我國會計的重要特征。但是法律體系本身具有“剛性”，采用行政法規(guī)形式來頒布會計制度可以保證會計制度根據(jù)經(jīng)濟形式做出迅速靈活的調(diào)整。我國行政效率的提高有助于完善會計體制的糾錯機制，行政行為受到程序法的約束，可以保障會計制度的頒布和修改更加謹慎，這有利于會計制度的統(tǒng)一可比。而且，行政行為公開和透明將有助于社會各界參與會計制度的制定，使會計制度更加客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實。

　�。ㄈ�）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化將會計制度強制性變遷改為誘導(dǎo)性變遷

　　隨著市場經(jīng)濟體制的日益成熟，我國社會資金構(gòu)成發(fā)生變化。兩權(quán)分離加大，投資不斷分散化，籌資渠道更加多樣化，企業(yè)的利益集團逐漸增多，主體信息需求者也發(fā)生相應(yīng)變化，投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者都需要了解有關(guān)信息來做出各自的決策。然而，由于會計的不確定性，使得不同利益集團通過不同的會計方法組合，可以得出有利于自身利益的結(jié)果，因此不同的利益集團會對會計制度有著不同的要求。會計制度的制定過程實質(zhì)上是會計報告的編制者與相關(guān)利益集團合作博弈達到均衡的過程。但在目前，由于會計制度的制定缺乏充分程序和制衡機制，這種合作與博弈很可能將被大量的尋租所取代，造成經(jīng)濟效率的低下，從而反映的只是某一集團的利益，卻有損其他利益集團。為避免這種情況出現(xiàn)，就必須根據(jù)不同利益集團的情況形成一種相互牽制的機制，這樣會計制度就不再僅是國家意志的體現(xiàn)，政府也不必作為會計核算模式變遷的主要和惟一的推動者，會計制度將由強制性變遷轉(zhuǎn)向誘導(dǎo)性變遷。