在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和貫徹依法治國(guó)方略的新形勢(shì)下,修訂《會(huì)計(jì)法》,提高法律規(guī)范的適應(yīng)性和科學(xué)性,對(duì)有效發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用,依法整治會(huì)計(jì)秩序中存在的突出問題,都有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。法是國(guó)家和全體人民意志的體現(xiàn)。修訂后的《會(huì)計(jì)法》,充分反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的新要求,與原《會(huì)計(jì)法》相比,在許多方面有了重大突破。
一、新《會(huì)計(jì)法》規(guī)范了會(huì)計(jì)行為
會(huì)計(jì)行為是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為,以及保證確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告運(yùn)行過程、運(yùn)行質(zhì)量的管理和監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為包括會(huì)計(jì)核算行為、會(huì)計(jì)監(jiān)督行為和會(huì)計(jì)管理行為。生成和提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)行為的重要內(nèi)容。修訂后的《會(huì)計(jì)法》在立法宗旨中突出強(qiáng)調(diào)“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”的要求,這是與我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)相適應(yīng)的。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象,已從過去以政府部門為主轉(zhuǎn)向?yàn)槎嘀黧w服務(wù),即既要為政府部門服務(wù),更要為投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾服務(wù);會(huì)計(jì)信息逐步成為管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù);會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范、會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整,越來越為社會(huì)各界所關(guān)注。樹立規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的立法思想,符合我國(guó)會(huì)計(jì)工作所處的新的歷史階段的實(shí)際情況,體現(xiàn)了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)工作的地位和國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。可以說,保證會(huì)計(jì)行為的規(guī)范,提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息,是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工作的基本定位。
二、新《會(huì)計(jì)法》突出了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任
《會(huì)計(jì)法》第四條和第二十一條規(guī)定,“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人……簽名并蓋章;……單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”從而確立了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。這是對(duì)原《會(huì)計(jì)法》所確立的會(huì)計(jì)責(zé)任制度的重大修訂。多年來,將單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員都作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,甚至賦予會(huì)計(jì)人員以“雙重身份”,實(shí)際上造成了多重主體、無人負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)工作中暴露的問題也證明這種責(zé)任制度是不科學(xué)、不切合實(shí)際的。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,抓住了問題的關(guān)鍵,有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第一,單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人,代表單位依法行使職權(quán),應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)對(duì)以單位名義對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。第二,單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員之間對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任劃分,應(yīng)當(dāng)是單位內(nèi)部的委托授權(quán)關(guān)系。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理,指導(dǎo)、督促有關(guān)部門健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、
內(nèi)部控制制度和其他基礎(chǔ)管理制度,建立健全內(nèi)部約束機(jī)制,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,督促會(huì)計(jì)人員和其他人員依法做好會(huì)計(jì)工作。第三,從我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況看,造假賬等違法行為許多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使下進(jìn)行的,但在被追究責(zé)任時(shí)往往以種種理由予以推脫。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的負(fù)責(zé),有利于約束單位負(fù)責(zé)人行為和依法追究責(zé)任。第四,從國(guó)外立法情況看,公司的會(huì)計(jì)信息也是由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),符合國(guó)際通行的做法。
三、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了特別規(guī)定
公司、企業(yè)行為經(jīng)濟(jì)組織,不僅在組織形式、法律屬性等方面有別于其他單位,其會(huì)計(jì)核算及其法律要求也與其他單位有很大不同,特別是由于公司、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的影響,使公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)工作往往成為監(jiān)管的重點(diǎn)。從實(shí)際情況看,公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)工作、尤其是會(huì)計(jì)核算工作,無論是從會(huì)計(jì)核算單位的數(shù)量、還是從披露會(huì)計(jì)資料的數(shù)量來說,都是我國(guó)會(huì)計(jì)工作最重要的組成部分。
一個(gè)時(shí)期以來,會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重,一些公司、企業(yè)造假賬、編造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等問題尤為突出,引起了社會(huì)各方面的普遍關(guān)注。因此,修訂后的《會(huì)計(jì)法》在對(duì)會(huì)計(jì)核算普遍性問題作出規(guī)范的同時(shí),對(duì)公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了特別規(guī)定,既規(guī)定了公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)當(dāng)怎么做”,同時(shí)也規(guī)定了“禁止做什么”,有很強(qiáng)的針對(duì)性,有利于進(jìn)一步規(guī)范公司、企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,也為整治公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題提供了重要法律依據(jù)。
四、重新構(gòu)造了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督,但修訂后的《會(huì)計(jì)法》根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程,賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以新的內(nèi)涵和內(nèi)容。第一,對(duì)于單位內(nèi)部監(jiān)督,突出了內(nèi)部控制的要求,體現(xiàn)了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)”的基本精神,這與原來規(guī)定會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家監(jiān)督所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的做法有明顯不同。這樣修訂,目的是要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,符合我國(guó)實(shí)際情況和通行的國(guó)際慣例。第二,對(duì)于社會(huì)監(jiān)督,重申了
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用,體現(xiàn)了我國(guó)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能方面的重大轉(zhuǎn)變。同時(shí),賦予任何單位和個(gè)人對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉權(quán)。第三,對(duì)于國(guó)家監(jiān)督,明確了財(cái)政部門為會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,并對(duì)財(cái)政部門與其他政府部門監(jiān)督檢查有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料的職責(zé)權(quán)限作出了規(guī)定,既強(qiáng)化了國(guó)家監(jiān)督的力度,也避免了權(quán)責(zé)交叉、重復(fù)查賬。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,建立和完善單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。
五、加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度
原《會(huì)計(jì)法》關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定,過于原則而操作性不夠,既無明確的違法行為,也無具體的罰則標(biāo)準(zhǔn),造成執(zhí)法難嚴(yán)、違法難究。修訂后的《會(huì)計(jì)法》具體列舉了各種違法會(huì)計(jì)行為,強(qiáng)化了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度;增加了行政制裁的形式和手段,包括;對(duì)違法單位予以通報(bào)、處以罰款;對(duì)違法單位直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以罰款;對(duì)違法單位的國(guó)家工作人員給予行政處分;對(duì)違法的會(huì)計(jì)人員吊銷
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等。同時(shí),對(duì)觸犯刑律的會(huì)計(jì)行為,依法追究刑事責(zé)任。據(jù)有關(guān)報(bào)道,全國(guó)人大常委會(huì)尚在審議的刑法修正案中,將增加打擊會(huì)計(jì)犯罪的相應(yīng)條款。這些措施,對(duì)依法打擊違法會(huì)計(jì)行為,樹立《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威,維護(hù)國(guó)家法律的尊嚴(yán),都有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。