縱觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風險、兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風險的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多與會計行為違規(guī)緊密相關。面對加此風險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已是當務之急。本文擬就會計行為風險的表現(xiàn)、成因及防范作些探討。

　　一、會計行為風險的表現(xiàn)

　　1.內(nèi)控風險會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。

　　2.財務評價風險。國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業(yè)績考核為中心的科學的管理制度。財務報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信。如果會計行為違規(guī)，經(jīng)濟效益不真實，必然使財務評價失真。如果將這些存在虛假信息的報告，作為獎勵考核各級行包括經(jīng)營者和全體職工的主要依據(jù)，不僅不能規(guī)范和激勵各級行的會計行為，反而只會使會計違規(guī)問題更趨嚴重，風險隱患加大，使經(jīng)營活動無法科學化、制度化，影響到業(yè)務的健康發(fā)展。

　　3.計劃風險。會計行為為風險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎之上，如果會計行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發(fā)信貸計劃無資金來源保證的信貸風險。總之，會計行為違規(guī)，會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制，造成資金使用風險。

　　4.市場風險。會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據(jù)失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經(jīng)營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。

　　二、會計行為風險的成因及治理

　　分析會計行為風險，首先隊對會計行為的執(zhí)行者進行分析。從會計計為風險的成因來看，不外乎兩種情況：一是道德原因，即因會計人員的故意違規(guī)行為所致的風險。如會計人員出于自身利益考慮而主動或被動地迎合經(jīng)營者的利益偏好，選擇違規(guī)的會計行為。二是技術原因，即因會計人員的非故意違規(guī)行為所到的風險。如會計人員對會計準則、制度理解有偏差或工作態(tài)度差，在確認、計量和報告過程中運用會計政策、記賬程序和計算方法不當，導致會計行為違規(guī)，會計信息失真。

　　會計行為風險是由會計行為違規(guī)引起的。會計行為是否違規(guī)與會計人員有著緊密聯(lián)系，理論上講，只要管好了會計人員，就能減少故意造假行為和工作差錯。而會計行為的過程和結果又受其監(jiān)管環(huán)境約束，環(huán)境將反作用于會計行為，即環(huán)境是影響會計行為的關鍵因素。因此，回避和防范會計行為風險的有效途徑，要對會計人員的行為進行規(guī)范，一要加大對會計行為的監(jiān)管力度。

　�。ㄒ唬┨岣邥�計人員的素質

　　會計人員處于會計風險防范的基礎環(huán)節(jié)，是會計行為的執(zhí)行者。再好的制度，如果沒有一支素質高、保障有力的會計隊伍去執(zhí)行，也很難發(fā)揮作用，甚至造得其反。會計人員的責任心、道德水平、業(yè)務技能如何，直接影響到會計行為的規(guī)范與否。因此，提高會計人員的自身素質，是促進會計行為規(guī)范化，有效防范會計行為風險的基礎。首先，要進一步加強法制宣傳，對各類典型案例公開曝光，使會計人員學法、知法、懂法，深切體會到守法的光榮感及違法的危害和后果，增強遵紀守法的自覺性，通過正反兩方面的啟迪和教育，形成促進會計人員愛崗敬業(yè)、客觀公正、依法辦事的良好風氣。其次，加強對會計人員職業(yè)道德教育，促使會計人員自覺遵守國家的方針、政策，嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度增強責任感，維護國家財產(chǎn)安全。再次，加強對會計人員的業(yè)務技術培訓，努力提高會計人員的業(yè)務技能，以增強工作的科學性，避免隨意性和盲目性。

　　（二）建立約束有力監(jiān)管環(huán)境

　　1.建立各級行負責人業(yè)績審計考核制度。從明確經(jīng)營者的會計責任入手，把會計信息的真實與否，是否有違法違紀行為作為考核各級行負責人的重要內(nèi)容，使之真正負起財產(chǎn)營運狀況及結果的責任。從源頭上控制會計行為風險。在考核中，實行會計信息一票否決制，堅決制止和糾正經(jīng)濟活動中權大于法的行為，決不容忍有法不依、違法不糾、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象繼續(xù)存在。凡是歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)或工作失誤導致會計信息失真的，首先應追究單位負責人的責任，并自上而下層層追究，把好每一道關口，使各級行負責人自覺地學習會計法規(guī)。經(jīng)常地、主動地抓會計管理，切實履行對會計上作則領導職責，采取有效措施支持會計工作，保證會計人員依法行使職權，為會計行為的規(guī)范化提供可靠保障。

　　2.建立嚴格的處罰制度。在現(xiàn)實中，為什么會計違規(guī)行為屢禁不止？一個重要的原因就是沒有對各級行的會計行為大施嚴格監(jiān)管，確切地講，是處罰力度不夠。經(jīng)營者、會計人員以身試法的代價小于他們所得到的利益。因此，必須加重對違規(guī)行為的處罰力度，對以權謀私、弄虛作假行為，要制定具體、明確的處罰規(guī)定切實做到違規(guī)必究。

　　3.建立對會計行為的再監(jiān)督機制，根據(jù)《會計法》和行業(yè)會計制度的要求，結合國有商業(yè)銀行自身管理需要，在內(nèi)部建立一個自上而下的會計行為再監(jiān)督機制，圍繞會計信息合法，真實、準確、完整等內(nèi)容，引導會計行為規(guī)范化，使會計工作有法必依、有章必循。再監(jiān)督要貫穿經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、處理的全過程，要檢查會計行為在每一個環(huán)節(jié)是否依法守規(guī)，監(jiān)督對象應包括與經(jīng)濟業(yè)務有關的所有人員。再監(jiān)督機制的運作可結合會計工作自查、檢查和內(nèi)審進行，以此規(guī)范會計基礎丁作和會計工作秩序，確保各項經(jīng)濟活動和財務收支在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行。

　　4.建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。會計事后稽核對規(guī)范會計核算，提高會計信息質量。防范會計行為風險起著重要作用。目前，國有商業(yè)銀會計事后稽是由在相應會計柜臺設一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性。會計監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮發(fā)。因此，必須改變分散的會計稽核方式，調(diào)整防范行為、選擇整體的、聯(lián)動的、動態(tài)的會計稽核方式，即會計主體上移，以二級分行為核算主體，建立專門的稽核中心，及則對轄內(nèi)的會計憑證和會計賬務集中稽核，稽核分析時，把各營業(yè)網(wǎng)點作為整體的一部分看待，實現(xiàn)單點狀態(tài)不能達到的綜合效果，從財務會計的角度揭示潛在的違規(guī)行為，面臨的風險和可能由此造成的損失，為風險的識別、處理和防范提供有針對性的措施，把損失控制到最低。

　　5.建立會計行為風險預警系統(tǒng)。近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡化設施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質基礎，但還沒有形成會計行為風險預警系統(tǒng)。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡的基礎上開發(fā)預警系統(tǒng)軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。