隨著知識經(jīng)濟條件下計算技術、電信和運輸領域的進步,國際間的經(jīng)濟交往日益頻繁,經(jīng)濟一體化進行加快。這對傳統(tǒng)的國際
會計領域涉及的國際業(yè)務,是一個巨大的沖擊,它使國際理念和實踐方法都發(fā)生了根本性的變化。
一、知識經(jīng)濟條件下國際會計理念的變化
國際會計分為比較國際會計、準則化國際會計、經(jīng)營性國際會計和政治化國際會計等。其所分支皆以同一個假設,即各國會計的國別差異的宏觀和微觀因素。這樣,所有的研究與分析都以各個國家為個體,采用個別研究、比較研究等分析方法,或以某項國際間特殊業(yè)務為對象,以所針對業(yè)務的特質(zhì)為依據(jù),予以分析計算。因此,以空間為界限的“國”的概念在國際會計領域早已根深蒂固,由此而導致的國際業(yè)務的計價、記錄、報告問題及相應的稅收問題顯各順其自然。同時,國際會計產(chǎn)生的背景——工業(yè)化社會是物質(zhì)社會,交易的過程往往以實物和貨幣流是交易雙方主要控制的目標,由此又產(chǎn)生物的運輸、貨幣的折算等一系列實際問題。可以說,傳統(tǒng)的國際會計理念的基礎是物質(zhì)社會條件下會計的國別差異。
然而,當我們跨入21世紀,知識經(jīng)濟的浪潮已經(jīng)席卷了全球。以信息技術為代表的高新科技領域突兀而出成為主導產(chǎn)業(yè),國際宏觀和微觀經(jīng)濟行為開始發(fā)生根本性的變化。國際業(yè)務的內(nèi)容和方式也隨之發(fā)生巨變。虛擬國家、虛擬公司的出現(xiàn)使國與國的界限變得越來越模糊,信息技術的發(fā)展、INTERNET的出現(xiàn)使交易的方式發(fā)生變化,交易的成本也大幅度降低。國際業(yè)務的方法不得不隨著知識經(jīng)濟特點的發(fā)展而不斷變化,從而也要求必須有符合知識經(jīng)濟特點的國際會計理念為指導。
通過具體分析,由于經(jīng)濟發(fā)展的需要和各國經(jīng)濟利益的共同要求,國際間各種壁壘有逐漸拆除的趨勢。各種經(jīng)濟政策,包括會計準則有同一化趨勢,會計政策和人為的國別差異逐漸消除,公司的國際業(yè)務重點也向如何著重控制成本、提高利潤方面轉(zhuǎn)移。但應注意的是,由于各國文化背景和社會經(jīng)濟背景不同,人的行為方式也必須存在差異,這種差異需要經(jīng)過漫長的歷史過程加以不斷演化。因此,國際會計研究的內(nèi)容,應以各國文化差異對會計的影響為重點。同時,由于信息技術和網(wǎng)絡的發(fā)展使交易成本大大降低,電子貨幣的出現(xiàn)使貨幣無形化,更由于知識已成為社會的主要資源,并已成為商品,使交易對象也趨于無形化。這一切導致交易成本、運輸及外幣折算等一系列問題必須采用新的方法予以體現(xiàn)。因此,可以說,新的國際會計理念基礎是知識經(jīng)濟條件下會計依賴的人文環(huán)境背景差異和新技術的融入。
二、知識經(jīng)濟對國際業(yè)務相關會計問題的影響
1、外幣折算
對于涉及外幣業(yè)務的公司,尤其是必須編制合并
財務報表把國內(nèi)和國外的經(jīng)營成果綜合在一起的多國公司來講,外幣折算會計無疑是它所面臨的最有爭議的問題之一。由于折算時使用的匯率很少固定不變,其折算匯率間的差別以及會計處理上的差別,會導致公司的經(jīng)營成果與財務成果大不相同。隨著工業(yè)經(jīng)濟的不斷發(fā)展,國際間經(jīng)濟交往的廣度、深度大幅度增加,解決這一國際會計難題的重要性大大提高。但長期以來,由于工業(yè)所賴以生存的基礎沒有改變,以領土概念為標志的國別界限未被消除,交易的內(nèi)容與方式?jīng)]有大的突破,所以外幣折算問題在過去的一段時間內(nèi)仍長期存在。
隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)化,鑒于各國利益的共同需要,貨幣有同一化的趨勢;同時,由于交易手段的變化,使貨幣呈現(xiàn)無形化、虛擬化的趨勢。這樣,外幣折算問題由于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而有望得到解決。
首先,同一貨幣的出現(xiàn)使外幣折算問題消失。為了經(jīng)濟發(fā)展的需要和承受全球競爭的壓力,發(fā)達國家開始放棄政治和領土擴張的野心,和平與發(fā)展是當今世界的兩大主題。發(fā)達國家正在嘗試區(qū)域經(jīng)濟的一體化,其中一個重要方面是貨幣的同一化。歐共體國家的戰(zhàn)略聯(lián)盟和歐元的誕生就是一個例證。這種同一化貨幣的出現(xiàn),極大地方便了國與國之間的溝通,加速了全球經(jīng)濟一體化。由于使用同一種貨幣,外幣的折算問題從客觀上消失了,經(jīng)濟業(yè)務的記錄,財務
報表的合并變得異常方便,同時也避免了人為折算造成折一系列會計問題,使會計信息的可理解性增強?梢灶A見,全球經(jīng)濟一體化、貨幣同一化是知識經(jīng)濟條件下的必然趨勢,外幣折算問題也就從客觀上消失了。
其次,網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn),使交易依賴于電子設備及電子貨幣。由于知識經(jīng)濟時代信息技術高度發(fā)達、購銷通過網(wǎng)絡進行,實際的、可見的貨幣使用率將大幅度下降。貨幣只是一種價值的標志在網(wǎng)絡中傳遞,呈現(xiàn)出虛擬化、無形化的特征。既然貨幣已成為一種概念性的東西,也就無必要區(qū)分美元、日元……,只要能作為一種衡量價值也就足矣。因此,筆者認為,極有可能以電子貨幣的形式成為統(tǒng)一的衡量尺度,使外幣折算成為歷史。
最后,由于知識經(jīng)濟時代信息傳遞的及時性,一些以歷史成本計價的資產(chǎn)的重置價值和可變現(xiàn)凈值變得容易獲得。財務報表可直接反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,以現(xiàn)時價值為基礎的財務報表合并,可以采取統(tǒng)一的單一匯率折算。籍此,可以避免匯兌損益的出現(xiàn),使財務報表折算和合并簡單化。
2、國際勞務的有關會計問題
知識經(jīng)濟時代,知識作為一種主要的資源,在一國物質(zhì)生產(chǎn)部門和國與國之間流動,具有商品的特征。知識按一般標準區(qū)分,可分為已編碼的知識和未編碼的知識。已編碼的知識已作為現(xiàn)成的一種經(jīng)驗記錄下來,人們可從書本中獲得,如人們所說的常識性知識。另外一種知識,依附于人的大腦,并由個人擁有產(chǎn)權(quán),即未編碼的知識。此種知識不易被模仿,只有其所有者親身傳授,才能實現(xiàn)知識的傳播。在知識經(jīng)濟社會,知識的國際間傳遞成為必然,以知識傳遞為目的的國際勞務的提供也愈加頻繁。
一方面,國際間設備的買賣往往伴隨著技術咨詢與技術服務等相關國際勞務的提供。如買賣時考慮到這種服務,則服務的費用一般包含于設備價款之中予以資產(chǎn)化。而如果當時未考慮到該種勞務的提供,那么后續(xù)的勞務提供要求則不可避免。按傳統(tǒng)的做法,此項費用應作為當期費用從利潤中扣除。而知識經(jīng)濟時代,此種勞務提供很可能是未編碼知識的轉(zhuǎn)移,所需支付的費用相對較高,而此種知識的獲得是與設備的使用直接相關的,按重要性與配比原則,此項費用應作為設備價值的一部分給予以資產(chǎn)化。至于如何資產(chǎn)化,資產(chǎn)化的標準是什么,等等,仍需加以研究。
另一方面,由于虛擬公司的出現(xiàn),全球化生產(chǎn)已產(chǎn)生。并且由于電子手段的使用,使相應的勞務提供具有難以控制的特征。最明顯的例子就是電子公司的全球化生產(chǎn)。
3、國際業(yè)務相關的各國會計協(xié)調(diào)問題
所謂各國會計協(xié)調(diào)問題,在知識經(jīng)濟條件下,意味著各國會計準則向著趨同化方向發(fā)展。長期以來,由于各國文化背景、社會經(jīng)濟背景的不同,導致會計政策、會計準則的不同,對國際性業(yè)務產(chǎn)生的影響是有目共睹的,尤其是多國公司,它們根據(jù)各國會計準則所作的經(jīng)營決策的結(jié)果可能相差很大。在知識經(jīng)濟條件下,如要適應時代需要,保持經(jīng)濟高速發(fā)展,必須排除人為造成的經(jīng)濟運行中的不暢因素,會計準則的不同造成的經(jīng)營決策差異就是一種可能排除的內(nèi)耗。只有準則的同一化才能適應知識經(jīng)濟下頻繁的國際交住的需要。因此,會計準則的趨同是必須的趨勢。要實現(xiàn)這個目標,需要各國政府、民間會計組織與國際會計準則委員會共同努力,綜合考慮各國的共同需要及協(xié)同發(fā)展,制定最符合共同利益和時代特征的國際會計準則。
總之,在知識經(jīng)濟條件下,國別界限日益淡薄,互惠的協(xié)調(diào)發(fā)展是各國共同利益之所在。這就要求國際會計適應時代特點,做出相應的調(diào)整,以更好地服務于經(jīng)濟。