國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生和迅速普及已成為人類社會進(jìn)入信息時代的重要標(biāo)志。如果說單臺計算機(jī)相對于人類關(guān)系還僅限于工具的角色①，那么，網(wǎng)絡(luò)化后的計算機(jī)系統(tǒng)則已成為人類社會生活不可或缺的有機(jī)組成部門。當(dāng)越來越多的人借助于計算機(jī)而進(jìn)入這個網(wǎng)絡(luò)時，這個無形的網(wǎng)絡(luò)也就把所有進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)的人們聯(lián)系在一起，從而建立了一種人與人之間的新型關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)世界的出現(xiàn)所帶來的不僅僅是信息處理與傳輸技術(shù)的革命，其更深遠(yuǎn)意義和影響還在于它已經(jīng)或者正在引起整個社會組織架構(gòu)及其制度安排的深刻變革。而這種變革必將引起作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)組成部分的會計信息系統(tǒng)的一場革命。會計領(lǐng)域之內(nèi) 和之外的許多人都多多少少地感覺到了這場革命，但對于這場變革的方向、形式和未來前景卻是仁者見仁、智者見智。本文擬就此闡述作者自己的見解，權(quán)作拋磚引玉。
一、 制造企業(yè)生產(chǎn)與管理的沿革
在工業(yè)社會乃至以前的社會中，會計信息系統(tǒng)可以說是企業(yè)最主要甚至是唯一的信息系統(tǒng)。它的這種唯一性決定了它在企業(yè)組織管理架構(gòu)中的相對獨(dú)立性和封閉性。作為一個相對獨(dú)立和封閉的系統(tǒng)，在過去500余年的發(fā)展歷史中，它逐步積累和形成了一套相對完善和成型的財務(wù)信息②處理程序和方法體系。以電子計算機(jī)的發(fā)明為起點(diǎn)的現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生，改變了會計系統(tǒng)用以處理信息的工具--紙張、筆墨和算盤，但并未觸及會計信息處理的程序、方法和規(guī)則的變革③。然而，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息傳輸技術(shù)的革命，在客觀上便提出了實現(xiàn)企業(yè)信息集成的要求。這種信息集成，一方面有賴于網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)自身的發(fā)展，另一方面也取決于企業(yè)其他生產(chǎn)與管理領(lǐng)域的自動化或信息化程度④。在過去100年的發(fā)展歷程中，人類在這兩個領(lǐng)域都已取得了巨大的成就。
就制造業(yè)企業(yè)而言，人類不斷解放自身勞動的過程，也是一個不斷實現(xiàn)生產(chǎn)和管理自動化的過程。手工業(yè)時代的產(chǎn)品，是由生產(chǎn)工人親手做出來的，我們稱之為手工產(chǎn)品或手工藝品。工業(yè)革命把人類從手工勞動中解放出來，產(chǎn)品不再是由手工而是由機(jī)器來生產(chǎn)。工人只需要站在機(jī)器旁邊，產(chǎn)品的加工制造便可以由機(jī)器來完成，我們稱這類生產(chǎn)為機(jī)械化生產(chǎn)。由機(jī)器而不是手工生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，我們稱之為工業(yè)產(chǎn)品⑤。計算機(jī)數(shù)字控制機(jī)床的出現(xiàn)和使用，第一次引入了生產(chǎn)自動化的概念。它不僅使得產(chǎn)品的生產(chǎn)過程變得更為簡單和更容易控制，而且也使得產(chǎn)品的加工可以比機(jī)械化生產(chǎn)更為復(fù)雜和精確。但這時的自動化還僅限于單臺的機(jī)器而不涉及企業(yè)的整個生產(chǎn)過程，所以，我們稱這類生產(chǎn)為半自動化生產(chǎn)。數(shù)據(jù)機(jī)床和和機(jī)器人技術(shù)的合并使用開始使得企業(yè)生產(chǎn)過程變得無人化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)與管理領(lǐng)域的廣泛滲透，則把企業(yè)的各個部門都集成為一個相互聯(lián)系的整體，從而使得企業(yè)的許多甚至全部生產(chǎn)與管理工作都可以在完全無人工介入的情況下完成，我們可以稱這類生產(chǎn)為智能化生產(chǎn)。在智能化生產(chǎn)的環(huán)境中，產(chǎn)品幾乎完全是由智能化的機(jī)器生產(chǎn)出來的，不僅生產(chǎn)工作已勿需站在機(jī)器旁邊，而且，從理論上說，整個企業(yè)都可以實現(xiàn)無人化⑥。盡管我們現(xiàn)在還不知道應(yīng)當(dāng)怎樣來描述這類產(chǎn)品，但也許只有"知識產(chǎn)品"的稱謂最合適⑦。因為它是用人類既有的知識而不是勞動生產(chǎn)出的產(chǎn)品，是用人類已創(chuàng)造的科學(xué)技術(shù)成果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。
由于企業(yè)生產(chǎn)和管理的自動化或智能化能夠給企業(yè)更多的生產(chǎn)成本節(jié)約和更高的顧客滿意度，所以，它便成為追求利潤最大化的企業(yè)所追求的目標(biāo)⑧。而企業(yè)生產(chǎn)與管理的不斷自動化或信息化，難以避免地把企業(yè)的各種生產(chǎn)與管理活動集成在一起，通過信息這個神經(jīng)系統(tǒng)來配置企業(yè)的所有資源（不僅僅是財務(wù)資源）和協(xié)調(diào)企業(yè)各個方面的作業(yè)。因此，在這一種環(huán)境下所構(gòu)造的會計信息系統(tǒng)已不可能再是孤立的、封閉的信息系統(tǒng)。
二、 會計信息系統(tǒng)在計算機(jī)集成制度（CIM）環(huán)境中的地位
計算機(jī)集成制度（Computer Integrated Manufacturing）是現(xiàn)階段企業(yè)生產(chǎn)與管理自動化（或信息）化的一下基本框架。它通常由四個部分的信息系統(tǒng)組成：計算機(jī)輔助設(shè)計（Computer-aided Design），簡稱（CAD）、計算機(jī)輔助制造（Computer-aided Manufacturing,簡稱（CAM）、制造資源計劃（Manufacturing Resources Planning,簡稱MRPII和電子數(shù)據(jù)互換(ELECTRONIC data Interchange,簡稱EDI），其中，CAD和CAM技術(shù)也許更多的是側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)方面，而MPPII和EDI技術(shù)則更多的涉及到企業(yè)的管理領(lǐng)域。
�。�1）CAD系統(tǒng)。CAD系統(tǒng)可以說是產(chǎn)品設(shè)計發(fā)次革命。這一技術(shù)最初只是用于20世紀(jì)60年代早期的航空工業(yè)，但隨后便迅速擴(kuò)展至其他工業(yè)領(lǐng)域，并且進(jìn)一步向新產(chǎn)品制造過程的設(shè)計與評價領(lǐng)域延伸，從而導(dǎo)致了工作過程和步驟的具體化。高級的CAD系統(tǒng)可以同時用于設(shè)計產(chǎn)品和程序。經(jīng)理人員借助于CAD系統(tǒng)，可以評價產(chǎn)品的技術(shù)可行性進(jìn)而確定出"制造可行性"。由于CAD技術(shù)有效的縮短了產(chǎn)品設(shè)計時間，從而使企業(yè)能夠迅速對市場變化作出反應(yīng)，并且能夠根據(jù)客戶的特殊需要，量身定做，當(dāng)CAD系統(tǒng)與外部通訊網(wǎng)絡(luò)（EDI）連能時，生產(chǎn)企業(yè)便可與其供應(yīng)商和客戶分享具體的產(chǎn)品設(shè)計方案。
�。�2）CAM系統(tǒng)。CAM系統(tǒng)主要用于監(jiān)督和控制生產(chǎn)工藝過程。它能過程序控制、數(shù)字控制和機(jī)器人裝備的使用，實現(xiàn)生產(chǎn)工藝過程的無人化。信息技術(shù)時代以前的企業(yè)自動化，通常所尋求的目標(biāo)只是采用具有通用目的的機(jī)床，如鉆床、車床、刨床等，旨在能夠有效的提高工人的勞動效率；而如今的CAM技術(shù)則是通過對整個生產(chǎn)過程的控制，不僅使產(chǎn)品的實物生產(chǎn)程序變得更為精確、高速和控制。而且還可以通過自動化完全取代人類的勞動。
�。�3）MRP和MRPII系統(tǒng)。MRP也稱原材料需求計劃（Material requirements planning）或物料管理系統(tǒng)。其功能包括探索單個工的工作單以形成一個BOM，然后提前確定存貨需求。其目的旨在縮小批量生產(chǎn)時的存貨占用量。而MRPII不僅僅局限于存貨管理，而是將好幾種甚至企業(yè)所有的商業(yè)活動集成在一個系統(tǒng)內(nèi)，所以，它也可稱為一種再工程技術(shù)（Reengineering Technique）或再造技術(shù)。它是協(xié)調(diào)整個企業(yè)活動的一個系統(tǒng)或者更確切地說是一種理念，一種哲學(xué)。該系統(tǒng)包括執(zhí)行生產(chǎn)計劃，提供反饋和控制的全過程。
MRPII將自動為所要生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生材料定單，同時把產(chǎn)品的生產(chǎn)按安排到主要生產(chǎn)計劃中，并根據(jù)機(jī)器和勞動力情況形成一個粗略的生產(chǎn)能力計劃；然后根據(jù)適明制（JIT）標(biāo)準(zhǔn)，自動生成包括原材料供應(yīng)時間表在內(nèi)的材料需求計劃，為工廠設(shè)計最終的生產(chǎn)能力計劃，管理原材料產(chǎn)成品等存貨。MRPII集產(chǎn)品設(shè)計、按順序進(jìn)入的工廠生產(chǎn)程序、會計信息、ABC成本系統(tǒng)于一體，從而使得能夠在控制成本和保持盡可能低的存貨水平的同時，建立、溝通和有效地執(zhí)行生產(chǎn)計劃。當(dāng)MRPII與外部網(wǎng)絡(luò)技術(shù)聯(lián)系在一起時，企業(yè)便可自動地收到銷貨定單和現(xiàn)金收入，自動發(fā)送購貨定單并向供應(yīng)商付款，以及收發(fā)相關(guān)的運(yùn)輸憑證等。
�。�4）EDI系統(tǒng)。很多公司為協(xié)調(diào)銷售和生產(chǎn)經(jīng)營并保持原材料流動的不間斷，通常會與其顧客和供應(yīng)商簽定貿(mào)易伙伴關(guān)系協(xié)議。通過這些協(xié)議，公司便為再造商業(yè)程序各使其完全自動化處理奠定了基礎(chǔ)。這種完全自動化的商業(yè)程序通常是借助于被子稱為電子數(shù)據(jù)互換（EDI）的系統(tǒng)來實現(xiàn)的。它通常的定義是：計算機(jī)可處理商業(yè)信息按標(biāo)準(zhǔn)格式在公司間的交換。從定義中我們可以發(fā)現(xiàn)：第一，EDI是一種公司間相互努力的結(jié)果，一家單個的公司是不可能自己使用EDI技術(shù)的。第二，交易是由貿(mào)易伙伴的信息系統(tǒng)自動處理的。在一個純粹的EDI環(huán)境中，完全不需要人的介入去授權(quán)或批準(zhǔn)交易發(fā)生。第三，交易信息是以標(biāo)準(zhǔn)格式傳送的。所以，企業(yè)內(nèi)部各種不同的系統(tǒng)都可進(jìn)行接口并執(zhí)行交易。
EDI系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)主要在于EDI標(biāo)準(zhǔn)，也就是標(biāo)準(zhǔn)的格式傳遞信號。EDI技術(shù)在過去的發(fā)展之所以顯得比較緩慢，最根本的原因在于缺乏一個單一的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在國際范圍內(nèi)普遍流行的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一個是美國國家標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會的（American National Standard Institute）ANSIX.12;另一個是行管、商業(yè)和交通系統(tǒng)通用的EDIFACT（EDI for Administration,Commerce Andransport）。
就目前的發(fā)展而論，EDI技術(shù)在處理購銷貨定單方面可以說已表現(xiàn)得非常成功，但在收付款項方面還略顯不足。原因之一在于企業(yè)的收付款項需要借助于銀行這個中介來完成。由于在購貨與銷貨過程中因產(chǎn)品質(zhì)是、運(yùn)輸毀損等多方面的原因可能使收款額度與付款額之間出現(xiàn)差異，而要轉(zhuǎn)換有關(guān)付款的解釋通常會導(dǎo)致大量的記錄產(chǎn)生，目前有關(guān)EDI標(biāo)準(zhǔn)還不能很好的解決這一問題，所以，這在一定程序上影響了EDI技術(shù)在電子錢款轉(zhuǎn)移（EFT，Electronic Funds Fransfer）方面的廣泛應(yīng)用。
通過上述地CIM系統(tǒng)的描述，我們大致可以勾勒出如下三個初步印象：
第一，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展在硬件和軟件兩個方面已經(jīng)可使一個企業(yè)實現(xiàn)全自動化的生產(chǎn)和經(jīng)營，也就是產(chǎn)生真正意義上的無人工廠。所不足的是，無人工廠的存在不僅取決于單個企業(yè)自身，還取決于企業(yè)運(yùn)作的整個外部環(huán)境。也就是說，無人工廠還難以在周邊企業(yè)尚未實現(xiàn)無人化的情形下單獨(dú)存在。但除EDI系統(tǒng)之外的其他幾個子系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用則可以不受周邊環(huán)境的影響。
第二，全自動化廠或無人工廠是一個實現(xiàn)了高度計劃化的工廠。當(dāng)一個又一個企業(yè)實現(xiàn)了高度計劃以后，整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作也就自然而然的形成高度計劃化。在這個意義上說，計劃經(jīng)濟(jì)并不是一個毫無可取之處的經(jīng)濟(jì)制度安排。但它實現(xiàn)的前提必須是以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支撐。我們以前的計劃經(jīng)濟(jì)在某種程度上之所以說是失敗，關(guān)鍵就在于我們?nèi)狈σ粋�強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)，從而使計劃經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)受到局限，而其缺陷和漏洞卻暴露無遺。我們有現(xiàn)由相信，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)的自動化程度也會越來越高，社會資源的計劃配置方式也會越來越顯示出它的優(yōu)越性。這在一家程度上支持了馬克思早在100年以前的預(yù)見。
第三，信息時代的到來為中國的繁榮富強(qiáng)再次提供了不可多得的歷史性機(jī)遇。因為在很多信息技術(shù)的利用和發(fā)展方面，西方發(fā)達(dá)國家與我們幾乎又站在了同一起跑線。相對于其他領(lǐng)域的技術(shù)差距而言，信息技術(shù)在目前是最沒有差距或差距最小的一個領(lǐng)域。
三、 網(wǎng)絡(luò)時代的財務(wù)與會計變革
計算機(jī)集成制度不僅使企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域里的分工開始失去其嚴(yán)格的界限，而且也使管理領(lǐng)域的分開始變得模糊起來。由此可見，網(wǎng)絡(luò)化雖然不是使個體失去個性化的特點(diǎn)，但個性化的特點(diǎn)卻只有借助于整個網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)才能夠體現(xiàn)。因此，如上所述的計算機(jī)集成制造絕對不僅僅是一個自動化的概念，它對企業(yè)商業(yè)活動的組織、職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門、崗位的人員配置與職責(zé)分工無疑都已產(chǎn)生革命性的影響。沒有適應(yīng)高度信息化或網(wǎng)絡(luò)化要求的革命性變革，就不可能贏得網(wǎng)絡(luò)時代的競爭優(yōu)勢。
工業(yè)時代的典型特點(diǎn)是使得企業(yè)的崗位分工變得越來越細(xì)化，而網(wǎng)絡(luò)時代的要求則使過細(xì)的分工得到不斷綜合和集成。因此，網(wǎng)絡(luò)時代的企業(yè)組織管理架構(gòu)正在朝著一個與工業(yè)社會相反的方向發(fā)展。如果我們沒有意識到這種革命性的變化，欠就會離正確的方向越來越遠(yuǎn)。如果說對我國現(xiàn)在絕大部分企業(yè)的組織管理架構(gòu)做一個比較仔細(xì)的觀察，也許就會發(fā)現(xiàn)，它們當(dāng)中的絕大部門仍然還是工業(yè)革命的產(chǎn)物，都是根據(jù)工業(yè)時代的大機(jī)器生產(chǎn)特點(diǎn)和計劃經(jīng)濟(jì)的要求而設(shè)立的。在我國經(jīng)濟(jì)過去20年不斷市場化的過程中，我們已經(jīng)意識到了它與市場經(jīng)濟(jì)條件下所要求的企業(yè)組織管理架構(gòu)的不適應(yīng)。但也許我們至今仍示意識到，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)管理體制還只是朝著正確的方向邁出了一小步，而適應(yīng)信息時人和知識經(jīng)濟(jì)管理要求的企業(yè)體制改革才是我們現(xiàn)在乃至今后較長一段時期內(nèi)所要面臨的更為艱巨的任務(wù)，是進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革的重要方向。西方很多企業(yè)也正在通過各種途徑改革它們的舊體制，不過，它們更多的時候是把這種改革稱為商務(wù)程序再工程或再造（Business Process Reengineering,簡稱BPR）。它們通過企業(yè)再造，來重新贏得信息時代的企業(yè)競爭優(yōu)勢。對此，我們應(yīng)該保持足夠的重視和警惕。
在一個高度計算機(jī)集成的企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的財務(wù)與會計究竟居于何種地位？精略地看，即將到來的21世紀(jì)的企業(yè)財務(wù)與會計也許會比過去任何時候都更重要。但如果細(xì)加分析，它正面臨著信息日益集成化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果用網(wǎng)絡(luò)的概念來理解，21世紀(jì)的企業(yè)財務(wù)與會計至少在以下三個方面會受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)峻考驗。
�。�1）網(wǎng)絡(luò)時代的企業(yè)會計系統(tǒng)不再是企業(yè)的一個住處孤島。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)與管理環(huán)境中缺乏網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐時，各種技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用往往都處于一種缺乏規(guī)劃的隨意狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)用某種技術(shù)的目標(biāo)通常在于去解決某一特定的具體問題，而不是把該項技術(shù)融入到企業(yè)的整個生產(chǎn)過程之中加以考慮。這樣，就致使企業(yè)技術(shù)的應(yīng)用過程形成了很多不能相互融合的孤島，即技術(shù)孤島。這種情形，不僅普遍地存感動企業(yè)的生產(chǎn)自動化方面，而且也普遍存在于企業(yè)的信息系統(tǒng)和其他商業(yè)應(yīng)用方面。
企業(yè)信息系統(tǒng)是最早使用計算機(jī)的系統(tǒng)。會計作為企業(yè)最主要的信息系統(tǒng)，當(dāng)然也不例外，綜觀過去20年的發(fā)展，企業(yè)使用計算機(jī)的目的的通常只在于去解決個別特殊的會計、財務(wù)或其他商業(yè)問題，而很少從網(wǎng)絡(luò)的角度去進(jìn)行總體規(guī)劃。從現(xiàn)象上看，目前我國擁有計算機(jī)的企業(yè)已不在少數(shù)，甚至有的企業(yè)的每個部門都已擁有了很多很好的計算機(jī)設(shè)備，但由于缺乏總體的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)思與設(shè)計，致使計算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)與管理領(lǐng)域中發(fā)揮的功能非常有限。各部門所使用的計算機(jī)設(shè)備大多都各自為陣，他們只是一味地借助于計算機(jī)去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)
內(nèi)部控制和信息處理的要求，而很少甚至根本沒顧及現(xiàn)代信息持術(shù)自身的特性。當(dāng)以紙紙為載體的有關(guān)憑證在各部門之間相互傳遞時，該憑證上的信息便在各部門的計算機(jī)上錄入、再錄入，不斷地進(jìn)行著信息的重復(fù)處理。從本質(zhì)上看，這樣的企業(yè)管理"現(xiàn)代化"只是停留在形式上的"現(xiàn)代化"，企業(yè)的整個管理架構(gòu)與工作效率，與手工獎態(tài)并無多大的不同，甚至更為低下。因為買把算盤要遠(yuǎn)比買臺計算機(jī)便宜得多。所以，很多企業(yè)在管理現(xiàn)代化的背后不僅沒有贏得任何競爭優(yōu)勢，反而是吃了大虧。
網(wǎng)絡(luò)化管理的一個最大特點(diǎn)就是消滅信息孤島，實現(xiàn)信息集成。所謂信息孤島，是指沒有信息相互交換的企業(yè)單個信息系統(tǒng)。由于企業(yè)各信息系統(tǒng)都無法提供某一決策所需要的完整信息資料。某一決策所需要的信息可能部分來自于企業(yè)會計信息系統(tǒng)，部分則可能來乍于其他不同的信息系統(tǒng)。這不僅可能降低最終所需數(shù)據(jù)的可靠性，導(dǎo)致決策的失誤和工作效率的低下，而且，僅僅是收集這些信息而花費(fèi)的成本也會是非常昂貴的。這在客觀上便顯示出了企業(yè)信息集成的重要性。所以，解決企業(yè)信息孤島首先就是要模糊各信息系統(tǒng)之間 的傳統(tǒng)分工與界限。但這種模糊不是沒有統(tǒng)一規(guī)劃的模糊，而是有目的的模糊。通過模糊它們之間的界限，最終實現(xiàn)企業(yè)信息集成的目標(biāo)。
企業(yè)實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的信息集成有多種方案。其中之一就是建立中心數(shù)據(jù)庫或稱信息中心。而各信息子系統(tǒng)或終端用戶既可以根據(jù)交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫的資料，同時，也可根據(jù)中心數(shù)據(jù)庫資料提供滿足各種特定用途的信息需要。這一中心數(shù)據(jù)庫也可以設(shè)置成類似于企業(yè)的成本中心、利潤中心或投資中心一們，我們姑且稱之為信息中心。它在網(wǎng)絡(luò)時代的企業(yè)管理中將發(fā)揮至重要的致勝作用。
�。�2）建立會計頻道是會計在信息集成化環(huán)境中實現(xiàn)自我的重要途徑。企業(yè)如何在信息高度集成的環(huán)境下去體現(xiàn)會計的特點(diǎn)和實現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，是網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)與會計所要研究的重要問題。在工業(yè)社會中，會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的分工主要體現(xiàn)在穹們所處理交易信息的類型上。在企業(yè)沒有網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐和除財務(wù)交易以外的其他方面還不夠信息化的前提下，會計系統(tǒng)不可避免地就會隨之而下降，即使它已實理了與其他信息系統(tǒng)集成也會如此。如何避免會計系統(tǒng)地位不致于迅速下降？唯一的出路就只有不斷創(chuàng)新或革命。
傳統(tǒng)會計系統(tǒng)出于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同要求，而沒有或者很少考慮用戶的個性需要。但現(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能顯然已使這一局限不再成其為只提供最低量信息的借口。在這種情形下，建立多元化的會計頻道便成為一種必然。
會計頻道，這也許是一個很少有人聽說過的新名詞。因為當(dāng)您在看只有一個頻道的電視時，您根本不會有換個頻道的概念。但當(dāng)您在看一個擁有上百個頻道的電視時，您就不得不使用頻道的概念了。所謂換個頻道，它并不改變電視本身，而只是在改變它正在播出的電視節(jié)目。不同內(nèi)容、風(fēng)格、情調(diào)的節(jié)目，旨在滿足不同觀眾的需要。如果會計信息的用戶也有不同需要，那么，我們是不是可以考慮用多元化的會計頻道來滿足他們不同的品味和要求呢？這就是會計頻道一詞的初始含義。
會計革命既需要兼容傳統(tǒng)，又需要實質(zhì)性變化，這也許只是有會計頻道的思想才能夠很好的做到。會計頻道為會計革命提供了一個很好的突破口。如果說同一屬性⑨的信息很難滿足可靠性和相關(guān)性的雙重質(zhì)量特征的要求，那么，同時提供兩種不同屬性的信息多元模式也許便不會出現(xiàn)相同的困難。當(dāng)然，多元選擇與會傳統(tǒng)會計的思維框架是格格不入的⑩。因為如果一家企業(yè)有兩個不同數(shù)字的利潤，人們便不知道應(yīng)當(dāng)以哪個數(shù)字的利潤來進(jìn)行分配更好。但是，如果利潤數(shù)字并非只是完全用于財富分配，那么，其情形也許便會有所不同了。
在財務(wù)會計過去的20年的發(fā)展歷程中，我們已經(jīng)看到了越來越多的利潤并非只是用于財富分配的情形。例如，新上市公司提供的前3年業(yè)績的模擬財務(wù)報表，其所提供的利潤數(shù)字并非只是用于財富分配，而是用于評估企業(yè)未來的盈利能力。越來越多的企業(yè)由于跨國投資而使用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤也并非只是一些極個別的現(xiàn)象。也許，這些情形都是會計領(lǐng)域的權(quán)威機(jī)構(gòu)和職業(yè)界人士所不情愿看到的結(jié)果。但事實是，歷史的發(fā)展并不是以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。越來越多的上市公司仍然在不斷的生產(chǎn)模擬財務(wù)報表，越來越多的跨國投資也仍然需要不斷的生產(chǎn)越來越不相同的利潤數(shù)字。因此，是否接受多元報告模式只是一個思想觀念問題，而并非是一個市場需要的問題。
�。�3）網(wǎng)絡(luò)時代的內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的制度變革。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財務(wù)制度安排。根據(jù)
美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則公告第78號（SAS NO.78）的定義，內(nèi)部控制通常由五個要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)管和控制活動。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實現(xiàn)有效控制的首要因素。消除信息孤島、建立會計頻道只是解決了信息的收集、處理與報告問題，而沒有解決對企業(yè)資源尤其是財務(wù)資源的控制問題。我們知道：會計系統(tǒng)的職能除了反映以外，還有一個更重要的職能，就產(chǎn)控制。會計如何實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢？
交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保登信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實有效的，而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會的企業(yè)組織管理架構(gòu)下，交易授權(quán)通�？煞譃槿悾阂皇墙柚诮�(jīng)辦人員來實現(xiàn)，二是通過程序（不是計算機(jī)程序）控制來實現(xiàn)，如利用最低存貸水平對購貨的控制，三是通過對非正常交易的個案控制來實現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對信息處理的高度集成性，因此，幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計算機(jī)軟件模塊中，從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時間、向哪個供應(yīng)商定貨，以及定多少等，這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過計算機(jī)程序自動完成。
職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離，簡單地講就是管權(quán)的不管事，管賬的不管錢，管物的不管賬。由于一個有效的內(nèi)容控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù)，所以，其崗位設(shè)置通常便具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。例如，計算機(jī)程序既可授權(quán)某項采購，也可處理定單，同時還記錄應(yīng)付賬款。換言之，手工狀態(tài)下必不可少的職責(zé)分離和需要由多人來完成的工作，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下必不可少的職責(zé)分離和需要由多人來完成的工作，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下可以完全依賴計算機(jī)程序來實現(xiàn)。因為如果單純利用計算機(jī)程序來仿真人工環(huán)境下的職責(zé)分離（計算機(jī)程序完全可以做到）與提高效率的自動化目標(biāo)是背道而馳的。人工環(huán)境下的內(nèi)部控制之所以要求有職責(zé)分離是為了防止人類的某些負(fù)面影響，例如人總會有開小差出錯的時候，而且偶爾也可能有尋求舞弊的想法等等。計算機(jī)雖然也有出錯的時候，但在本質(zhì)上這種錯誤還是由于執(zhí)行編程的人員所犯的錯誤。如果不是人為的原因，計算機(jī)不可能自己執(zhí)行某種舞弊程序。所以，在純粹的計算機(jī)環(huán)境下實際上已沒有手工狀態(tài)下的職責(zé)分離的必要。當(dāng)然，計算機(jī)環(huán)境也有計算機(jī)環(huán)境的職責(zé)分離問題。例如，一旦某種軟件被安裝并用于執(zhí)行某項功能以后，它的編碼、運(yùn)行和維護(hù)職現(xiàn)就必須相分離。
四、 結(jié)束語
事實上，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計系統(tǒng)設(shè)置與內(nèi)部控制安排是復(fù)雜的，而且也是廣泛的。它涉及到財務(wù)與會計學(xué)科所有方面的變革與創(chuàng)新。出于對本文篇幅的考慮，我們將不再開展進(jìn)一步的讀者討論。但我們需要始終保持清醒認(rèn)識的是：在工業(yè)社會中，中國因為沒有抓住右史性的發(fā)展機(jī)遇而落后了，希望我們在信息技術(shù)時代到來之際，不會再與命運(yùn)之神失之交臂。
注釋：
�、僮鳛楣ぞ叩挠嬎銠C(jī)還只是人類社會生活中可有可無的東西，它與紙張、筆墨、算盤等傳統(tǒng)的信息處理工具只是一種簡單的替代關(guān)系。
�、诟鶕�(jù)傳統(tǒng)分類方法，企業(yè)交易通常可分為財務(wù)交易和非財務(wù)交易兩類。所謂財務(wù)交易是指影響企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益，且能夠以貨幣計量并計入有關(guān)賬戶的經(jīng)濟(jì)事項。而非財務(wù)交易則是指不能滿足上述狹隘定義氣所有其他事項。會計信息系統(tǒng)主要是處理企業(yè)財務(wù)交易信息的系統(tǒng)。由于財務(wù)交易定義的狹隘性，從而也限制了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)處理信息的能力。而管理信息系統(tǒng)則主要是處理企業(yè)非財務(wù)交易信息的的系統(tǒng)。
�、墼谝话阋饬x上，我們將會計系統(tǒng)的這種變革稱之為會計電算化或電算化會計。
�、茏詣踊c信息化在一定程度上是兩個可以互換的概念，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的自動化水平越高，相應(yīng)地，其信息化程度也就越高。
⑤它又可進(jìn)一步區(qū)分為重工業(yè)產(chǎn)品和輕工業(yè)產(chǎn)品。
�、尥ǔＲ饬x上，我們稱這類工廠為無人工廠。
�、�"智能化生產(chǎn)"和"知識產(chǎn)品"這兩個概念是作者首次提出并在本文中首次使用的。這種提法是否妥當(dāng)，還有待進(jìn)一步的讀者討論。
�、嗳绻牙麧欁畲蠡闯墒瞧髽I(yè)最高的財務(wù)目標(biāo)，那么，生產(chǎn)與管理的自動化或智能化便是企業(yè)最高的技術(shù)目標(biāo)。沒有技術(shù)目標(biāo)的保障，企業(yè)便不可能實現(xiàn)利潤最大化，從而也不可能最大化股東財富。
�、嵩谶@果，是指歷史成本計量屬性。事實上，經(jīng)過不斷修正和調(diào)和的歷史
成本會計已不再是單純的歷史成本，其好處也許是避免了歷史成本會計的部門不具相關(guān)性的局限，但其壞處則是使會計信息產(chǎn)生一嚴(yán)重的信息混淆�？梢哉f，現(xiàn)在已沒有人知道會計信息究竟是什么性質(zhì)的信息了。離開了會計規(guī)范的解釋框架，會計數(shù)字在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已變得毫無意義。
⑩傳統(tǒng)會計的思維框架是非此即彼的，要么先進(jìn)先出法，要么后進(jìn)先出法；而計算機(jī)為核心的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)則為多元化的選擇提供了可能。
�。�11）會計數(shù)字的傳統(tǒng)用途是財富分配，而證券市場的高度發(fā)展為其提供了新的應(yīng)用空間，即決策用途。投資者根據(jù)過去的利潤信息來形成對企業(yè)未來盈利能力的判斷。參見薛云奎，《會計大趨勢》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999。
（12）因為它使會計的規(guī)范和監(jiān)管開始變得異常復(fù)雜起來。
