2003-12-22 16:15 來(lái)源:吳金柱
大陸自1978年推行改革開(kāi)放,其推行的總體策略之一為“與國(guó)際接軌”,凡自制度戮力改革,銳意更新,刀馀年來(lái),各項(xiàng)建設(shè)進(jìn)步奇速。在建立“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的總目標(biāo)下,現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)制度,亦次第建制,漸成規(guī)模;其中企業(yè)規(guī)范的建立,亦漸趨完備。至於臺(tái)灣制度是已邁入已開(kāi)發(fā)國(guó)家之列,關(guān)於會(huì)計(jì)事務(wù)所處理的規(guī)范,早已建立完整的體系,運(yùn)作順暢。
本文就海岸兩岸的“企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系”,做重點(diǎn)比較。比較的主題有二,一為會(huì)計(jì)事務(wù)規(guī)范體系,一為會(huì)計(jì)人員規(guī)范體系。論述的范圍為企業(yè)會(huì)計(jì),不及于其他(如“政府”會(huì)計(jì)等),且以會(huì)計(jì)規(guī)范體系為對(duì)象,不及于會(huì)計(jì)規(guī)范中的各個(gè)細(xì)節(jié)(如各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容、各種會(huì)計(jì)處理法案等)。
本文標(biāo)題中的“會(huì)計(jì)規(guī)范”,宜先作說(shuō)明。按“規(guī)范”一詞,指共同生活體中各成員所反覆遵行的行為規(guī)則。規(guī)范有由國(guó)家制定者,是即法律、法規(guī);有由其他團(tuán)體制定者,或各成員反覆遵行的習(xí)慣。會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容涵蓋了會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)等方面;而其規(guī)范的形式,則包括法律(或法規(guī)、法令)以及非法律的各項(xiàng)準(zhǔn)則、慣例等。
臺(tái)灣的會(huì)計(jì)規(guī)范體系以商業(yè)會(huì)計(jì)法為基本規(guī)范特別法則優(yōu)先適用
臺(tái)灣的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,其主要規(guī)范、制定者以及規(guī)范的效力,列表如表一所示(略)。
臺(tái)灣的規(guī)范體系,是以商業(yè)會(huì)計(jì)法為基本規(guī)范,各規(guī)范的性質(zhì)關(guān)系等,說(shuō)明如下:
1.商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)范對(duì)象為“商業(yè)”,即以營(yíng)利為目的的事業(yè)(商業(yè)會(huì)計(jì)法第2條),與一般稱的“企業(yè)”意義相同。
2.其他法律(如證券交易法、公司法等)中關(guān)於企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)定,一般認(rèn)為是商業(yè)會(huì)計(jì)法的特別法,優(yōu)先于普通法的商業(yè)會(huì)計(jì)法而適用。此外,根據(jù)證券交易法授權(quán)訂定的證券發(fā)行人財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則,亦屬特別法,而優(yōu)先於商業(yè)會(huì)計(jì)法暨其子法而適用。
3.商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則及商業(yè)通用會(huì)計(jì)制度規(guī)范二者,是依據(jù)商業(yè)會(huì)計(jì)法第12條、第13條的授權(quán)規(guī)定而訂定的子法。同法第5條另有授權(quán)計(jì)定會(huì)計(jì)師或依法取得代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)資格之人登記及管理辦法,但尚未訂定:目前是準(zhǔn)備一并訂定于“稅務(wù)土法”中,該法尚未完成立法。
4.商業(yè)會(huì)計(jì)法第2條第2項(xiàng)規(guī)定:“商業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)請(qǐng)依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則從事商業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)之處理……!,商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則第2條進(jìn)一步規(guī)定:“商業(yè)會(huì)計(jì)之處理,應(yīng)依本法、本準(zhǔn)則及有關(guān)法令辦理;其未規(guī)定者,參照財(cái)團(tuán)法人中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)發(fā)布之財(cái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)辦理!苯(jīng)濟(jì)部?jī)?yōu)于1998年7月27經(jīng)(98)商字第87217988號(hào)函中指明:一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之范圍,包括財(cái)團(tuán)法人中華民國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所公布之各號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)及其解釋、國(guó)際會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)學(xué)理及權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布之會(huì)計(jì)文獻(xiàn)等;其適用次序依序?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)、公報(bào)解釋、國(guó)際會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)學(xué)理及權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布之文獻(xiàn)。從而,一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則亦是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范,用以補(bǔ)法令之所不備,其適用順序在法令之後,但無(wú)法令具有之強(qiáng)制性。
5.本文所稱會(huì)計(jì)人員的范圍,包括公認(rèn)會(huì)計(jì)師(CertifiedPublic Accountant CPA)、企業(yè)內(nèi)部之會(huì)計(jì)人員以及企業(yè)外代為處理會(huì)計(jì)事務(wù)之會(huì)計(jì)人員。目前臺(tái)灣對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范,僅有會(huì)計(jì)師法,後二類會(huì)計(jì)人員尚無(wú)單行法規(guī);但第三類會(huì)計(jì)人員,目前擬以“稅務(wù)土法”規(guī)范之,該法現(xiàn)在立法院審議中。
大陸的會(huì)計(jì)規(guī)范體系
大陸決意建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),并采與國(guó)際接軌的策略,所以其所建立的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范,取法國(guó)際,實(shí)屬意料中事。惟海峽兩岸因政體建制的差異,社會(huì)結(jié)構(gòu)的不同,其下的各種制度及其規(guī)范體系,隨之而異,會(huì)計(jì)規(guī)范體系亦不例外。
大陸的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,其主要規(guī)范、制定者以及規(guī)范的效力,列表如表二所示(略)。
在說(shuō)明大陸的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之前,宜先了解大陸的法律體系結(jié)構(gòu)層次。如同一般國(guó)家,大陸的憲法居最高效力外,大陸的法律體系,其結(jié)構(gòu)及效力層次如下:
1.基本法律,由全國(guó)人民代表大會(huì)制定,效力最高(但低於憲法)。
2.基本法律以外的法律,由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定,效力次之。
3.行政法規(guī),由國(guó)務(wù)院制定,效力第三。
4.地方性法規(guī),由省、自治區(qū)及直轄市的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定,效力第四。
5.部門規(guī)章與地方政府規(guī)章,前者由國(guó)務(wù)院各部、各委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署和國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)制定;後者由省、自治區(qū)及其直轄市的人民政制定。二者效力相同,均為第五:二者之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí),由國(guó)務(wù)院裁決。另部門規(guī)章與地方性法規(guī)不一致時(shí),認(rèn)定應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)時(shí),及適用地方性法規(guī);認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章時(shí),應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。是以部門規(guī)章的效力位階,可謂是兼跨第四及第五。
大陸尚有其他的法規(guī)等,因與本文無(wú)關(guān),姑予不論。
大陸的規(guī)范體系,是以會(huì)計(jì)法為基本規(guī)范,各規(guī)范的性質(zhì)、關(guān)系等,說(shuō)明如下:
一、會(huì)計(jì)法的規(guī)范對(duì)象為國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(會(huì)計(jì)法第1條):其中公司、企業(yè)二者,相當(dāng)于臺(tái)灣商業(yè)會(huì)計(jì)法所規(guī)范的商業(yè)(即以營(yíng)利為目的的事業(yè))。至于事業(yè)單位,在大陸是指國(guó)家為創(chuàng)造和改善生產(chǎn)條件、促進(jìn)社會(huì)福利、滿足人民文化、衛(wèi)生等需要而設(shè)置的機(jī)構(gòu),其經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算,由國(guó)家
撥款,而不進(jìn)行盈虧計(jì)算,故其性質(zhì)與進(jìn)行盈虧計(jì)算的企業(yè)不同?傊箨憰(huì)計(jì)法是作為企業(yè)與非企業(yè)組織的共同基本規(guī)范。
所有企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范均屬法規(guī)并具強(qiáng)制性
二、上述各規(guī)范,自會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范以下,除注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及總會(huì)計(jì)師條例外,均由財(cái)政部制定,性質(zhì)屬於部門規(guī)章。這些規(guī)章,是財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法第8條第2款(在大陸的法規(guī)中,“款”等於臺(tái)灣法規(guī)中的“項(xiàng)”)的規(guī)定而制定。該款規(guī)定:“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公!蓖ǖ谀藯l復(fù)規(guī)定:“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,確認(rèn),計(jì)量和紀(jì)錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)!爸领秶(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,根據(jù)同法第50條第2款規(guī)定,是指”國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)於會(huì)計(jì)制核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度!皳(jù)此,所有財(cái)政部所制定的上述規(guī)范,均屬於國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所涵蓋的范圍;甚至連注冊(cè)會(huì)計(jì)師法及總會(huì)計(jì)師條例亦在其范圍之內(nèi),不因事項(xiàng)的重要性,而由高於財(cái)政部的全國(guó)仁大常委會(huì)及國(guó)務(wù)院制定。因此,大陸的所有企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范,性質(zhì)均屬法規(guī),而具有強(qiáng)制性。
三、關(guān)於企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)范,包括四個(gè)部份:一為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二為財(cái)務(wù)通則,三為會(huì)計(jì)制度,四為會(huì)計(jì)報(bào)告條例。前三者均采總則與分則的形態(tài)訂定!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”及“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”為一般性的通則規(guī)定,另有各特定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(例如“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入”)、各行業(yè)財(cái)務(wù)制度(例如“證券公司財(cái)務(wù)制度”)、各行業(yè)會(huì)計(jì)制度(例如“金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度”)等,為分則性的規(guī)范。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)人員的規(guī)范,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師(即CPA)、企業(yè)會(huì)計(jì)人員及代理記帳人員三者,均訂有資格、考試、管理等辦法。其中總會(huì)計(jì)師條例的性質(zhì)較為特殊,是由國(guó)務(wù)院所訂定。凡全民所有制大、中型企業(yè)均應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師,城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)亦可依需要設(shè)署總會(huì)計(jì)師Z故總會(huì)計(jì)師仍屬企業(yè)會(huì)計(jì)人員,與獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有別。
兩岸企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之比較
臺(tái)灣采取分散體系大陸則采統(tǒng)一模式
一、整體規(guī)范體系之比較:
就整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系而言,臺(tái)灣是采取分散體系,即基本規(guī)范與部份規(guī)范系由政府制定法規(guī),部份規(guī)范則由民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定準(zhǔn)則,二者共同構(gòu)成整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范。大陸則是采取統(tǒng)一模式,即所有會(huì)計(jì)規(guī)范均由政府制定法規(guī),強(qiáng)制企業(yè)所有會(huì)計(jì)事務(wù)均須依法行事。
兩岸之所以有不同的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,各有其時(shí)空背景。臺(tái)灣50年來(lái),即屬市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),民間專業(yè)團(tuán)體發(fā)展蓬勃,組織健全,會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體亦然;隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體因應(yīng)需要而陸續(xù)研究制定各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,漸次完備。政府雖早於1952年即在臺(tái)灣實(shí)施商業(yè)會(huì)計(jì)法,當(dāng)時(shí)條文內(nèi)容簡(jiǎn)單,直至1995年大幅修訂前,根本無(wú)法配合經(jīng)濟(jì)發(fā)展之需要。是以在1995年修訂商業(yè)會(huì)計(jì)法時(shí),民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,已蔚然形成體系,政府修法時(shí)反需借鑒,并承認(rèn)其補(bǔ)充法規(guī)之地位,而形成目前的分散體系。
大陸自1949年中華人民共和國(guó)成立以來(lái),師法蘇聯(lián),實(shí)行共產(chǎn)經(jīng)濟(jì)制度,企業(yè)全屬國(guó)營(yíng),會(huì)計(jì)事務(wù)處理亦采蘇聯(lián)模式,與西方迥異。1978年鄧小平掌權(quán)後,毅然改弦易轍,改采國(guó)際與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)刖,以配合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作。其時(shí)一切從頭開(kāi)始,既無(wú)類似臺(tái)灣的民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體,更無(wú)現(xiàn)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,勢(shì)非由政府負(fù)起建立全套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任不可,放采統(tǒng)一模式,似屬必然。此外,大陸雖改采市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),但仍堅(jiān)持社會(huì)主義,其“國(guó)家全面管理“的觀念,仍根深蒂固,亦為其采取統(tǒng)一模式的重要原因。
二種企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系模式,孰優(yōu)孰劣?其實(shí)二模式的主要差異,在於會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括通則性及各分別性準(zhǔn)則)的制定者,臺(tái)灣為民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體,大陸為政府。一般而言,民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定企業(yè)準(zhǔn)則的速度較立法機(jī)關(guān)為快;且因?qū)倨渥陨淼膶I(yè)領(lǐng)域,相對(duì)於立法機(jī)關(guān)而言,其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容較為完整、細(xì)密、并且品質(zhì)較佳。據(jù)此而言,分散模式實(shí)優(yōu)於統(tǒng)一模式。大陸既采市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),私營(yíng)企業(yè)日漸蓬勃,且已漸次成立會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體(例如“中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”),在此二因素影響下,將來(lái)是否會(huì)改采分散模式,其關(guān)鍵因素似在大陸是否愿意逐漸修正“國(guó)家全面管理”的觀念。本文不作臆測(cè),姑且拭目以待。
臺(tái)灣規(guī)范對(duì)象為企業(yè)大陸則包括企業(yè)及非企業(yè)
二、關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)規(guī)范的比險(xiǎn):
在企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)處理方面,兩岸規(guī)范的相同處極多,在此僅作雙方差異的比較。
。ㄒ唬┮曰疽(guī)范言,臺(tái)灣的商業(yè)會(huì)計(jì)法由立法院制定,大陸的會(huì)計(jì)法由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定,法規(guī)位階不相上下。以其他的規(guī)范言,臺(tái)灣田經(jīng)濟(jì)部及證期會(huì)制定,大陸由財(cái)政部制定,法規(guī)位階亦屬相當(dāng)。唯宜注意在雙方各自的法規(guī)位階,則有不同。(二)臺(tái)灣的商業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)范的對(duì)象為企業(yè),大陸會(huì)計(jì)法規(guī)范對(duì)象則包括企業(yè)及非企業(yè)組織。臺(tái)灣另有會(huì)計(jì)法,規(guī)范對(duì)象為政府機(jī)關(guān),至於企業(yè)及政府機(jī)關(guān)以外的組織或團(tuán)體,其會(huì)計(jì)事務(wù)處理并未訂有法律,但各主管機(jī)關(guān)多訂有行政命令已規(guī)范之。
。ㄈ┐篌w而言,臺(tái)灣由政府所制定的會(huì)計(jì)事務(wù)規(guī)范(包括商業(yè)會(huì)計(jì)法、商業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則、證券發(fā)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)則)內(nèi)容,與大陸同類規(guī)范(包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)相較,各有詳略。臺(tái)灣的規(guī)范中,于會(huì)計(jì)科目定義及其入帳基礎(chǔ)暨損益計(jì)算等規(guī)定極為詳細(xì);大陸則均乏相似規(guī)定,此其一。大陸的規(guī)范中,於會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的規(guī)范頗為詳細(xì);臺(tái)灣并無(wú)關(guān)於會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定,而關(guān)於會(huì)計(jì)人員的規(guī)定則極為簡(jiǎn)單(例如商業(yè)會(huì)計(jì)法僅有第5條規(guī)定會(huì)計(jì)人員,及關(guān)於會(huì)計(jì)人員違法的處罰規(guī)定若干條),此其二。第三,大陸的規(guī)范中有會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定,亦為臺(tái)灣所無(wú)。
。ㄋ模┐箨憣(huì)計(jì)事務(wù)規(guī)范分為三大部份,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及會(huì)計(jì)制度,均由政府制定總則性及分則性準(zhǔn)則,已如前述。臺(tái)灣的會(huì)計(jì)制度規(guī)范由政府制定(即“通用商業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范”),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并不分立,且由民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定(即“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”)。按大陸的“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”,其立法目的為:“規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算“,所謂”經(jīng)濟(jì)核算“,系指現(xiàn)金等收支的審核計(jì)算。在臺(tái)灣并不作此區(qū)分,統(tǒng)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,唯其內(nèi)容則不如大陸之詳細(xì)。
關(guān)於會(huì)計(jì)科目的定義及其入帳基礎(chǔ)暨損益暨等事項(xiàng),系會(huì)計(jì)事務(wù)的主要內(nèi)容,民間會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體所制定的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中作詳細(xì)的規(guī)定,自屬當(dāng)然;唯政府所制定的會(huì)計(jì)事務(wù)規(guī)范中,亦有相同規(guī)定(但較簡(jiǎn)略)。如此重復(fù)規(guī)定,有無(wú)必要,頗有爭(zhēng)議。大陸則無(wú)此情形,
大陸的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于1992年制定,隔了5年后,自1997年迄今,陸續(xù)發(fā)布了9個(gè)特定事項(xiàng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;計(jì)劃未來(lái)將會(huì)制定刀個(gè)以上的準(zhǔn)則。臺(tái)灣的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)”,自1982年迄今,計(jì)發(fā)布了31號(hào)公報(bào)。兩岸相較,自屬臺(tái)灣方面較為完備;但大陸起步遲了臺(tái)灣10年,至1997年才加快腳步,預(yù)期終有趕上臺(tái)灣的一天。
三、關(guān)于會(huì)計(jì)人員規(guī)范的比較:
在會(huì)計(jì)人員(廣義)方面,大體上言,大陸對(duì)三類會(huì)計(jì)人員,均訂有規(guī)范,包括其資格、考試、管理等,頗為詳盡,見(jiàn)上述第二節(jié)列表可知。臺(tái)灣僅訂有會(huì)計(jì)師法,至于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員,并未訂有規(guī)范;而代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員,商業(yè)會(huì)計(jì)法第5條雖有授權(quán)主管機(jī)關(guān)訂訂辦法的明文,但迄未完成。此外,臺(tái)灣的會(huì)計(jì)師法中并無(wú)關(guān)於考試的規(guī)定;唯此并非疏略,而是臺(tái)灣設(shè)有中央考試機(jī)關(guān),訂有“專門職業(yè)及技術(shù)人員考試法”,會(huì)計(jì)師考試并依該法規(guī)定辦理,另訂有“會(huì)計(jì)師檢驗(yàn)辦法”實(shí)施。大陸并無(wú)考試機(jī)關(guān)之設(shè),故有必要訂定會(huì)計(jì)人員考試的各個(gè)單行法規(guī)。
大陸尚有“總會(huì)計(jì)師條例”,性質(zhì)上總會(huì)計(jì)師乃屬企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員,之所以訂定此依條例,乃大陸為改革國(guó)有企業(yè),實(shí)施“三師(總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師)一長(zhǎng)(廠長(zhǎng))”制度,以提升經(jīng)營(yíng)階層功能,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)改革效益,故訂此條例,臺(tái)灣自無(wú)可比較。會(huì)計(jì)規(guī)范在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)作中的重要性,眾所周知。海峽兩岸社會(huì)、經(jīng)濟(jì)制度,在有意無(wú)意中正進(jìn)行一場(chǎng)世紀(jì)競(jìng)走,知己知彼,方能領(lǐng)先致勝,故多了解大陸彼岸的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,實(shí)為我會(huì)計(jì)界、會(huì)計(jì)人員不可忽略之事。臺(tái)灣會(huì)計(jì)界較少對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范體系之探究,更遑論兩岸之比較。本文意在拋磚,以供各界先進(jìn)參考。
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活動(dòng)時(shí)間:2018年1月25日——2018年2月8日
活動(dòng)性質(zhì):在線探討