2005-07-06 10:31 來源：
經濟發(fā)展使人們日益感受到人力資源是一切財富的源泉。金融是現(xiàn)代經濟的核心，人力資源會計應用于金融企業(yè)的重要性突兀而出。金融企業(yè)的人力資源，是能夠推動整個金融事業(yè)發(fā)展的根本動力。本文從金融企業(yè)的角度探討人力資源會計處理程序，它包括質的確認、量的核算和度的披露三個環(huán)節(jié)。
一、質的確認
�。ㄒ唬┵Y產。金融企業(yè)人力資源會計將人力資源投資確認為資產。資產是金融企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計量，可以產生未來經濟收益的經濟資源。
1、金融企業(yè)擁有或控制。一是金融企業(yè)用貨幣從市場上購買人力資源之后，在事實上獲得了對未來員工一段時間內人力資源的使用權，而且這種權力以合同的形式固定下來，為金融企業(yè)所擁有。二是金融企業(yè)人力資源的所有權屬于員工個人，企業(yè)不需要擁有對員工人身的所有權。只有聘用為金融企業(yè)員工，企業(yè)才取得對員工受聘期間人力資源的使用權。這種使用權轉讓后，被金融企業(yè)控制。
2、金融企業(yè)人力資源能以貨幣計量。一是金融企業(yè)花費在人力資源上的投資，如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映。二是金融企業(yè)人力資源取得與開發(fā)需發(fā)生相應的成本支出，使用要形成資源耗費，這種成本支出與資源耗費能以貨幣計量。
3、金融企業(yè)人力資源產生未來收益。一是金融企業(yè)人力資源以人為載體，通過貨幣經營活動可以體現(xiàn)其價值，人力資源為金融企業(yè)創(chuàng)造經濟價值。二是金融企業(yè)人力資源是指員工的工作能力，而非員工本身。這種工作能力具有連續(xù)性、積累性，給金融企業(yè)的未來產生收益。
綜上所述，金融企業(yè)人力資源可以確認為會計資產。由于它具有非貨幣、非實物形態(tài)、在一個以上的會計期間為金融企業(yè)提供經濟效益、提供給金融企業(yè)的未來效益不確定等特征，還可以進一步確認為無形資產。
�。ǘ┴搨八姓邫嘁�。金融企業(yè)人力資源是通過負債的方式取得的�，F(xiàn)代經濟學認為，不僅物質資源有產權問題，金融企業(yè)人力資源也有產權問題。金融企業(yè)人力資源所有權歸員工個人所有，并受法律保護。實際上，金融企業(yè)人力資源的買賣關系是一種租賃關系，雙方所得到和耗費，只是一定時間、地點、條件下的使用權，而非所有權。我國金融企業(yè)在勞動用工制度上普遍采用合同制，員工不再終身依附于企業(yè)。當合同期滿，員工離開金融企業(yè)時，企業(yè)就要將員工自身所擁有的價值悉數(shù)歸還給員工，這說明人力資源具有到期償付的性質。
金融企業(yè)從以上“質”的方面確認為人力資源會計要素后，就可以對金融企業(yè)的人力資源進行“量”的會計核算。
二、量的核算
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1、重要性。人力資源是金融企業(yè)的重要經濟資源，應重點加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓項目等。
2、配比性。當金融企業(yè)人力資源數(shù)額較大，涉及多個會計期間時，遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。
3、相關性。作為金融企業(yè)主要職能部門之一的人事管理部門，它對于員工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應體現(xiàn)相關性原則。
4、歷史成本。將招聘、培訓和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為金融企業(yè)人力資源會計資產和成本，其數(shù)據(jù)根據(jù)原始發(fā)生時的金額歸集。
5、效益成本。人力資源會計在金融企業(yè)很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時還應考慮對那些核算成本較高，對決策意義不大的核算項目可不予揭示。
6、劃分資本性支出與收益性支出。將金融企業(yè)遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工教育經費、數(shù)額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化；將金融企業(yè)工資、福利費等各期發(fā)生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出。
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1、人力資產。本賬戶總括反映人力資產的增減變動情況，借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資產的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產的歷史成本和重置成本。本賬戶根據(jù)其內容構成，下設三個明細賬戶：
�。�1）人力資產原值。本賬戶核算具有不同技術職稱和文化程度的員工在進入金融企業(yè)前就擁有的價值量。金融企業(yè)在取得人力資源時記借方，在勞動合同到期員工離開金融企業(yè)時記貸方。期末余額在借方，表示期末人力資產原值結余額。
�。�2）人力資產附帶成本。本賬戶核算金融企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時所發(fā)生的必要支出。支出發(fā)生時記借方，在合同期內分期平均攤銷時記貸方，直接沖減“人力資產”價值。期末余額在借方，表示尚未攤銷的附帶成本。
�。�3）人力資產評估增值。本賬戶核算在對金融企業(yè)人力資產進行評估時的評估增加額或減少額，評估增值時記借方，評估減值時記貸方，當員工離開企業(yè)時全額沖減該項人力資產的增值額。期末余額在借方，表示增值量；期末余額在貸方，表示減值量。
2、人力資產累計攤銷。本賬戶貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出金融企業(yè)的員工之累計攤銷額。余額表示現(xiàn)有人力資產的累計攤銷額。本賬戶應按照對應的人力資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。
3、人力資產取得成本、人力資產開發(fā)成本。這兩個賬戶是成本計算性質的過渡賬戶，用以分類匯集金融企業(yè)在人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數(shù)額，貸方反映轉入“人力資產”賬戶的金額。期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓階段員工的投資。
4、人力資本。本賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來反映當從有關方面無償調入員工時，作為“人力資產”的對應賬戶反映投資來源，當員工離開金融企業(yè)時要同時轉出。人力資源評估增值時記入其貸方，評估減值時記入其借方。期末余額在貸方，表示金融企業(yè)現(xiàn)有人力資源中由其它方面所擁有的份額。
5、租用人力。本賬戶屬長期負債類賬戶，核算金融企業(yè)在工作合同到期時需要償還給員工的那部分價值，包括人力資產原值和評估增值（減值時沖減）。當金融企業(yè)取得人力資源及評估增值時記貸方，當員工離開金融企業(yè)及評估減值時記借方。期末余額在貸方，表示金融企業(yè)還需償付給員工的價值量。
6、人力資產成本費用。本賬戶屬損益類賬戶，核算人力資產的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費等，以及應與本期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產附帶成本）。它屬于管理費用、經營成本、營業(yè)外支出等賬戶的二級賬戶。當費用發(fā)生時和附帶成本攤銷時記借方，期末結轉損益時記貸方，結轉后無余額。
金融企業(yè)人力資源會計核算后，構成會計報表的重要組成部分，就可以對會計報表人力資源會計要素信息進行披露，形成報告予以披露。
三、度的披露
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1、對外披露。一是在資產負債表中，無形資產項目單獨列示人力資產有關情況，包括人力資產原值、攤銷值、凈值等數(shù)據(jù)。二是在報表附注中，從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面詳細揭示人力資源的狀況。從動態(tài)方面，揭示報告期內追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，揭示人力資源占企業(yè)總資產的比率、企業(yè)員工的學歷構成、職稱等情況，展現(xiàn)金融企業(yè)人力資源的全貌。
2、對內披露。一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責任中心人力資源的現(xiàn)值、人力資源投入產出比。對于一些高成本引入的重要人才，單獨分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。另一部分是非貨幣信息，主要是金融企業(yè)現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入重要人才的重點揭示。
（二）報告披露
1、人力資產投資報告。主要用來提供金融企業(yè)人力資產管理所應耗費或已耗費的成本信息。通過把人力資產實際投資額和計劃投資額相比較，分析投資目標是否達到，投資效能是否理想等。
2、人力資源結構及變動情況報告。主要用來反映金融企業(yè)人力資源的結構。通過人力資產期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，給金融企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使金融企業(yè)人力資源結構趨于合理化。
3、人力資源效能報告。主要用來反映金融企業(yè)人力資源的使用狀況。通過分析，了解金融企業(yè)人力資源是否得到充分利用，是否每個員工都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時采取有效措施，提高金融企業(yè)人力資源利用效益。
以上金融企業(yè)人力資源會計處理程序三個環(huán)節(jié)缺一不可，相互依賴、相互轉化，并不斷往復、不斷深化。
