【摘要】對于中國會計是否存在本國特色，以及是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”等問題，長期以來存有不同認識。本文認為，會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體會計方法進行考察。會計作為一門社會科學(xué)，其發(fā)展水平受到諸多社會環(huán)境因素的制約，特色的存在必須從會計環(huán)境的差異中尋找根源。作者從我國政治、經(jīng)濟、法律、制度、教育、文化等環(huán)境因素入手，分析了會計的中國特色，簡要歸納了會計中國特色的主要表現(xiàn)，并指出，會計的中國特色及具有中國特色的會計理論與方法體系是一個不斷發(fā)展的過程。
探索會計的中國特色及具有中國特色的會計理論與方法體系問題，一直受到會計理論界的密切關(guān)注。多年來，我國會計理論界圍繞這一課題，舉行過若干學(xué)術(shù)活動，相關(guān)論述及文章常見諸于報刊媒體。但是，迄今為止，對于中國會計是否存在本國特色，以及是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”等相關(guān)問題，仍存意見分歧和不同看法。我們認為，在建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，應(yīng)當(dāng)對這一基本問題展開進一步的研討，以形成共識，為我國的會計改革和社會主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。
一、對會計中國特色問題的不同認識
會計是否具有中國特色?是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”?有人贊成，也有人持懷疑態(tài)度。持懷疑態(tài)度者認為：會計是一門國際通用商業(yè)語言，隨著會計國際協(xié)調(diào)步伐的加快，近年來已在一定程度上消除了各國會計之間的差異，從長遠看，會計沒有中國特色。最近，國際會計準(zhǔn)則委員會在證券委員會國際組織的支持下已完成了核心會計準(zhǔn)則(CoreStandards)的制定，要求相同的交易采用相同或類似的會計處理方法，不同國家之間的會計處理差異將大為減少。也有些同志認為，不應(yīng)當(dāng)將中國會計落后的東西視為中國特色，過分強調(diào)特色可能會阻礙會計的國際協(xié)調(diào)。還有一種觀點，認為中國的會計改革只要將美國或其他發(fā)達國家的模式照搬即可。
我們認為，會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體會計方法進行考察。如果拘泥于從某個或某些會計事項的處理方法的異同來理解中國會計是否具有特色，則沒有把握問題的關(guān)鍵，也容易因為對“會計”內(nèi)涵和外延理解的差異而導(dǎo)致爭論。必須強調(diào)，方法差異以及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的區(qū)別并不等同于特色，而特色主要在于一國會計整體框架。會計運行機制或者重大方面的差別。如果換個思路，從宏觀方面去探討有無特色和對特色的具體表現(xiàn)進行研究，則容易達成共識。會計是一門社會科學(xué)，不可避免地受到政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境因素的影響，會計環(huán)境的重大差異，勢必給不同國家的會計帶來不同程度的影響。各國的會計研究成果都有其適用的國家環(huán)境和特殊背景。在國外被證明是合理的、行之有效的研究成果，在與其政治、經(jīng)濟、法律、文化和會計職業(yè)發(fā)展水平相異的中國，未必能夠完全照搬。由此可見，會計環(huán)境的差異造就了會計的中國特色，中國特色的會計理論與方法體系的形成和發(fā)展，可以認為是本國國情、背景、環(huán)境在會計中的體現(xiàn)。特色的存在必須從會計環(huán)境的差異中去尋找根源。
討論一個國家會計的發(fā)展水平，不能簡單、孤立地用先進或者落后來評價，只能判斷是否與會計環(huán)境發(fā)展相適應(yīng)。如果會計發(fā)展水平與會計環(huán)境相適應(yīng)，就不能夠認為是落后；如果與會計環(huán)境不相適應(yīng)，即使理論上是如何的精美和嚴謹，也不能夠認為是先進。我們并不否認會計理論研究的前瞻性，但前瞻性與先進性是不同的概念。至于會計的中國特色與會計的國際協(xié)調(diào)問題，兩者之間并不矛盾。會計的國際協(xié)調(diào)是指在一定范圍內(nèi)縮小各國會計對相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的差異，而并非要求。也不可能達到各國會計整體框架和運行機制的統(tǒng)一。會計的國際協(xié)調(diào)主要立足于會計的技術(shù)性層面，因為會計作為一個信息系統(tǒng)，其程序(確認、計量、記錄、報告)和各種會計方法具有可通約性，所以同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法在各個國家之間的差異不大，可以在一定范圍內(nèi)進行協(xié)調(diào)。然而，會計同時存在的社會性的一面，在很大程度上體現(xiàn)為會計的發(fā)展水平受到其所依存的社會環(huán)境的制約，會計環(huán)境的某些因素可能是永遠、至少在可以預(yù)見的未來是不會消除的，會計的中國特色也勢必長期存在。
二、決定會計中國特色的主要環(huán)境因素
1.政治、經(jīng)濟環(huán)境
我國是社會主義國家，從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會主義市場經(jīng)濟，都堅持以公有制為主體，公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠的。
我國所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體。多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，在平等競爭中發(fā)揮國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的主導(dǎo)作用；在分配制度上以按勞分配為主、其他分配制度為補充，既合理拉開收入的差距，又要考慮公平原則，防止兩極分化，走共同富裕的道路；在調(diào)節(jié)方式上采取強化國家宏觀調(diào)控的手段，在國家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場機制的作用；在行為規(guī)范上，要求將社會主義精神文明自覺地納入市場經(jīng)濟體制的建設(shè)中，塑造文明健康的市場調(diào)節(jié)機制，實現(xiàn)精神文明和物質(zhì)文明內(nèi)在的統(tǒng)一。這些特點共同決定了會計的中國特色。世界上沒有絕對的市場經(jīng)濟，任何國家的經(jīng)濟發(fā)展都包含國家宏觀調(diào)控的成份。相比而言，我國是以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟，政府宏觀調(diào)控的力量較強，這在一定程度上決定了我國會計在管理體制上的特色——實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，國家不再直接管理國有企業(yè)，但是，作為國有企業(yè)財產(chǎn)的所有者，必然會關(guān)心國有財產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財務(wù)會計能夠提供國有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息�？紤]到我國的國有企業(yè)數(shù)量多，占社會資源的比重大，是國民經(jīng)濟的支柱，所以國家勢必要求通過對會計準(zhǔn)則的制定來體現(xiàn)其對會計信息的需求。政府行為對會計的影響是十分巨大的，甚至有些海外學(xué)者認為，政府行為是形成會計中國特色的最主要因素。
我國資本市場也與其他國家差距甚大，主要體現(xiàn)在我們的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位。不僅如此，我國的資本市場尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，規(guī)模不大，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力。我們知道，會計與資本市場的主體及發(fā)展?fàn)顩r存在著較大的相關(guān)性，所以我國對資本市場的會計理論研究格局、研究方法、研究結(jié)論等都會呈現(xiàn)出自己的獨特性。以會計目標(biāo)為例，我國將政府對會計信息的需求放到一個相當(dāng)重要的地位，同時考慮社會公眾及其他有關(guān)方面對會計信息的需求。又如，由于我國的資本市場還不夠成熟，會計研究應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，而不能照搬國外成熟資本市場背景下所做的研究。
2.法律、制度環(huán)境
市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，依法治國是我國的一項基本方略。十一屆三中全會以后，經(jīng)濟的高速發(fā)展逐漸暴露出法制的不健全，為此我國先后頒布了若干經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法律，其中包括《會計法》、《公司法》、《經(jīng)濟合同法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等。我國于1993年7月1日開始實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)會計制度，目前正在根據(jù)市場經(jīng)濟的要求加快制定和實施各項具體會計準(zhǔn)則，并對行業(yè)會計制度進行完善。這些法律、制度規(guī)范著我國的會計核算，使得我國會計形成了自己的特色，即以《會計法》為中心，包括企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度等在內(nèi)的會計規(guī)范體系。象我國這樣在《會計法》以及其他相關(guān)法規(guī)中以不同的側(cè)重點對財務(wù)會計核算行為進行規(guī)范，這是其他國家所沒有的，我國的會計工作將不可避免地受到這些法律、制度的深刻影響。譬如，《會計法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作，這正是在法律環(huán)境上區(qū)別于其他很多市場經(jīng)濟國家由民間社會團體管理會計之處。又如，《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度，如果不是以法律的形式將國家統(tǒng)一的會計制度作為行政法規(guī)或規(guī)章加以強制實施，將會出現(xiàn)無所適從、各行其是的局面。諸如此類，從而形成了我國社會主義市場經(jīng)濟所特有的法律環(huán)境。
3.教育發(fā)展水平
一個國家的教育發(fā)展水平對會計有著十分重要的影響�？梢哉J為，教育水平?jīng)Q定著一個國家的國民素質(zhì)，也影響著會計工作水平和會計在發(fā)展經(jīng)濟中的作用。在教育水平較低的國家，會計人員整體工作水平和能力不可能很高，會計工作中采用的方法和技術(shù)以及財務(wù)報告的編制會相對簡單；在教育水平較高的國家，會計人員素質(zhì)較高，會采用比較復(fù)雜的會計方法和技術(shù)，財務(wù)報告制度和報告形式也會相對完善，會計在一個組織內(nèi)的管理或控制中就能夠發(fā)揮更大的作用。
改革開放以來，我國的教育水平具有較大的提高，會計教育發(fā)展很快。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國高等院校幾乎每10個在校學(xué)生就有一個就讀會計專業(yè)，高層次的會計學(xué)歷教育也有較快的發(fā)展。同時，繼續(xù)教育(亦稱后續(xù)教育)也構(gòu)成了我國會計教育的一個重要方面。但是，我國的會計教育水平和世界發(fā)達國家相比還存在差距，據(jù)專家測算，一個受過良好高等教育的人，在校所獲知識只占所須掌握知識的10％左右，而其余90％的知識需要在工作中不斷學(xué)習(xí)和更新。財政部1998年1月發(fā)布的《
會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，規(guī)定從7月1日開始在全國范圍內(nèi)試行會計人員繼續(xù)教育制度，目前仍處在逐步規(guī)范中。總體來看，我國目前高層次、高素質(zhì)會計人員仍很缺乏，會計人員的知識更新還不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。
4.文化環(huán)境
西方許多學(xué)者在研究文化與會計的關(guān)系中，探討了文化對會計的決定作用，形成了所謂的文化決定論。這種觀點認為，會計理論和會計方法的選擇。對各種會計現(xiàn)象的認識和解釋、會計模式的形成以及會計實務(wù)的發(fā)展方向等，在很大程度上是由會計所處的文化環(huán)境決定的。如果從一個較長的歷史層面進行考察，文化因素對會計的影響并不比其它因素遜色。我國幾千年的文化傳統(tǒng)孕育了中華民族崇尚集體主義、謙虛的美德，盡管這種傳統(tǒng)美德受到了市場經(jīng)濟大潮的沖擊，但個人主義取向的文化仍不是中華民族文化的主流。一個社會中個人主義傾向越強，統(tǒng)一性就越弱；反之，如果社會中個人主義傾向越弱，統(tǒng)一性就越強。個人主義取向的文化往往對自律程度要求較高，政府對會計準(zhǔn)則制定和會計事務(wù)管理介入較少；相反，集體主義取向的文化決定了政府制定的統(tǒng)一會計規(guī)則具有較高的權(quán)威性。
三、會計中國特色的主要表現(xiàn)
通過以上對我國會計環(huán)境的初步分析，可以認為，會計是具有中國特色的。會計的中國特色有諸多方面的表現(xiàn)，本文簡要歸納如下：
1.會計工作管理體制
會計工作管理體制是劃分管理會計工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等。我國作為社會主義市場經(jīng)濟國家，公有制占主導(dǎo)地位，會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中有其特殊的作用，要求各單位在為本單位的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動服務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)為國家宏觀調(diào)控服務(wù)，要做到這一點，政府部門(指財政部門)必須加強對會計工作的指導(dǎo)和管理。
《會計法》第七條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作�！笨梢�，我國以法律的形式規(guī)定了會計工作由財政部門主管并明確在管理體制上實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。具體做法是：國務(wù)院財政部門在統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會計工作的前提下，發(fā)揮各級人民政府財政部門和中央各部門管理會計工作的積極性，各級人民政府財政部門和中央各業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)積極配合國務(wù)院財政部門管理好本地區(qū)、本部門的會計工作；各級人民政府財政部門根據(jù)上級財政部門的規(guī)劃和要求，結(jié)合本地區(qū)的實際情況，管理本地區(qū)的會計工作，并取得同級其他管理部門的支持和配合。
從我國的會計工作管理體制看，除政府部門外，會計職業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及其他會計組織均無管理會計工作的行政職能。
2.會計制度的制定權(quán)限
會計制度是指政府管理部門對處理會計事務(wù)而制定的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計人員制度、會計工作管理制度等。會計制度既是各單位組織會計管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會計資料的依據(jù)，也是國家財政政策在會計工作中的具體體現(xiàn)。因此，會計制度作為法制化經(jīng)濟手段的重要組成部分，必須納入政府部門的管理范圍。
《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案�！边@是對國家統(tǒng)一的會計制度制定權(quán)限的規(guī)定。
會計準(zhǔn)則作為國家統(tǒng)一的會計核算制度的重要組成部分，其制定和解釋權(quán)屬于財政部，不同于西方國家由民間組織制定會計準(zhǔn)則的模式。同時，還應(yīng)注意到，我國的會計準(zhǔn)則體系由兩個層次所構(gòu)成，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體準(zhǔn)則，并以行業(yè)會計制度為補充。1993年開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可作為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的第一層次，并將在適當(dāng)?shù)臅r候加以修訂；截至目前，財政部已正式印發(fā)了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、收入、投資、建造合同、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策和會計估計變更及會計差錯更正、非貨幣性交易、或有事項等10項具體會計準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則已在上市公司和其他企業(yè)實施；近期，還將對行業(yè)會計制度進行修改。應(yīng)當(dāng)承認，中國的會計準(zhǔn)則體系及內(nèi)容在很多方面都存在本國特色，這是由中國的會計環(huán)境所決定的。
3.會計監(jiān)督體系
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。根據(jù)《會計法》規(guī)定，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。
單位內(nèi)部會計監(jiān)督要求強化內(nèi)控制度，包括相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確，等等。內(nèi)控制度屬于單位內(nèi)部管理的范疇，國家法律規(guī)定強化單位的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)認為是公有制的主導(dǎo)地位所決定的，從而形成了我國會計監(jiān)督體系的特色之一。
國家監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。政府有關(guān)部門是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等行政機關(guān)，這些政府行政機關(guān)進行會計監(jiān)督所依據(jù)的法律有《會計法》、《審計法》、《稅收征管法》、《人民銀行法》、《證券法》、《保險法》等。財政部門有權(quán)對所有單位的會計工作實施會計監(jiān)督，審計機關(guān)主要對各級政府財政預(yù)算、國家行政事業(yè)單位財務(wù)收支、國家建設(shè)項目、國有企業(yè)以及國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)進行會計監(jiān)督，稅務(wù)機關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人進行會計監(jiān)督，證券監(jiān)管部門主要對改組上市及上市公司進行會計監(jiān)督，各金融機構(gòu)和保險公司必須接受人民銀行和保險監(jiān)管等部門的會計監(jiān)督檢查。各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)積極配合政府有關(guān)部門依法對本單位的會計工作所進行的國家監(jiān)督。
2000年3月15日，朱镕基總理簽發(fā)了283號國務(wù)院令，正式頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》，規(guī)定監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，通過查賬，對企業(yè)財務(wù)活動和經(jīng)營管理進行全面監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會制度的特點是，中央企業(yè)的監(jiān)事會由國務(wù)院派出，對國務(wù)院負責(zé)，向國務(wù)院報告，是建立在《公司法》等法律基礎(chǔ)上的高層次外部監(jiān)督。監(jiān)事會制度是對試行兩年來的稽察特派員制度的進一步完善和規(guī)范，也是對國有資產(chǎn)監(jiān)督工作的總結(jié)和提高。從嚴格意義上講，實行監(jiān)事會制度使國有資產(chǎn)監(jiān)督工作的方式、內(nèi)容、手段和措施等進一步符合我國國情，是在社會主義市場經(jīng)濟條件下探索公有制為主體的國有資產(chǎn)監(jiān)督和國有資產(chǎn)保值增值的制度創(chuàng)新。
會計人員委派制度是我國會計改革實踐中出現(xiàn)的新生事物，也是強化會計監(jiān)督的有效措施之一。近年來，會計委派制度在全國各地的試點范圍逐漸擴大，委派的形式也多種多樣，有對國有大中型企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，也有對行政事業(yè)單位委派財務(wù)負責(zé)人，還有對鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟組織委派會計人員。盡管對這一事物尚有不同看法，但實踐證明是有效的。中央紀律檢查委員會將這一制度作為反腐倡廉治本的一項有效措施，國務(wù)院政府工作報告中也提出要實行會計委派制度。我們認為，實行會計委派制不僅是加強會計監(jiān)督的有效措施，也是對我國會計人員管理體制改革的一種嘗試。為了加強對國有資產(chǎn)和公有資產(chǎn)的管理，國家無論從所有者代表還是社會管理者的角度，都有必要對實踐中出現(xiàn)的會計委派制度進行積極的探索。據(jù)了解，財政部和監(jiān)察部近期準(zhǔn)備聯(lián)合下發(fā)有關(guān)會計委派制度的文件，對各地會計委派制的試點情況給予宏觀指導(dǎo)。
社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體，對有關(guān)單位的會計資料進行的審計、驗資和其他業(yè)務(wù)工作。我國《會計法》規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。
4.會計人員繼續(xù)教育
開展在職專業(yè)人員的繼續(xù)教育工作，最早出現(xiàn)于上世紀末，廣泛形成于本世紀40年代，如今，已成為一種國際性的大規(guī)模新型教育活動，聯(lián)合國教科文組織設(shè)有專門的機構(gòu)負責(zé)全球性的繼續(xù)教育工程，各國尤其是發(fā)達的市場經(jīng)濟國家都非常重視繼續(xù)教育工作。
我國開展在職專業(yè)人員的繼續(xù)教育工作相對較晚。改革開放20年來，才初步形成有規(guī)劃、有組織的工作和制度化、經(jīng)常化的管理體系。會計人員繼續(xù)教育是我國在職專業(yè)人員繼續(xù)教育的重要組成部分。財政部在經(jīng)過數(shù)年的調(diào)查研究論證后，于1998年1月發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，自同年7月1日起在全國試行。
根據(jù)財政部發(fā)布的《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，我國的會計繼續(xù)教育工作實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理，按照屬地原則，由各級財政部門組織實施。財政部是我國會計人員繼續(xù)教育的主管部門，負責(zé)制定全國會計人員繼續(xù)教育制度、規(guī)定、辦法；制定全國會計人員繼續(xù)教育科目指南或培訓(xùn)大綱；組織編寫或推薦全國會計人員繼續(xù)教育教材或資料；組織全國性會計人員繼續(xù)教育活動；指導(dǎo)檢查各地會計人員繼續(xù)教育工作。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳(局)負責(zé)本地區(qū)會計人員繼續(xù)教育管理工作。
中央單位會計人員繼續(xù)教育工作的管理，按照財政部發(fā)布的《關(guān)于開展中央單位會計人員繼續(xù)教育工作有關(guān)問題的通知》執(zhí)行。即按照目前會計證(將改換為“
會計從業(yè)資格證”)的管理模式，分別由中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理局。鐵道部、中國人民解放軍總后勤部財務(wù)部歸口管理所轄范圍內(nèi)的會計人員繼續(xù)教育工作。
5.會計從業(yè)和任職資格管理
我國會計人員的從業(yè)和任職資格也是由政府部門管理的，這也是與西方國家的重要區(qū)別。
1990年，財政部發(fā)布了《會計證管理辦法(試行)》，開始在全國范圍內(nèi)推行會計證管理制度，1996年進行了修訂。1999年修訂的《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員必須取得
會計從業(yè)資格證書。2000年，財政部發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》，廢止了原來的《會計證管理辦法》，對會計人員從業(yè)資格的條件、考試科目、從業(yè)資格的注冊與登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定，從同年7月1日起實施。
會計專業(yè)技術(shù)資格是我國評價會計人員專業(yè)技術(shù)水平的一項重要管理制度。對會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的認定，1992年以前采用評審的辦法，從1992年開始實行全國統(tǒng)一考試。這種全國性的考試具有政策性和權(quán)威性較強的特點，在我國是由各級政府財政部門和人事部門共同負責(zé)管理并組織實施的。
我國《會計法》規(guī)定，各單位會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師�？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。
6.管理會計
改革開放前，我國企業(yè)在長期的實踐中形成了一系列管理會計的理論與方法，如50年代的內(nèi)部經(jīng)濟核算制，60年代的指標(biāo)分解、資金分級歸口管理，70年代大慶模式下的內(nèi)部核算，80年代首鋼的廠內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制、吉林的廠內(nèi)銀行等。從80年代起我國開始引入、借鑒國外管理會計的一些新方法，如變動成本法、量本利分析、長期決策的貼現(xiàn)法、價值工程等。進入90年代以后，實踐證明，我國傳統(tǒng)的管理會計在市場經(jīng)濟下同樣符合我國國情，而且產(chǎn)生了勃勃生機，表現(xiàn)為：以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)，將會計核算與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制以及外部分配的承包經(jīng)營責(zé)任制結(jié)合起來；以權(quán)責(zé)利統(tǒng)一，資金、成本效益優(yōu)化為原則，將崗位責(zé)任制和企業(yè)分配、獎懲、工資制度掛鉤；以提高經(jīng)濟效益為目的，與工作效率和經(jīng)濟效益相聯(lián)系；以民主管理和群眾監(jiān)督為依托，平衡監(jiān)督與制約機制；以模擬市場為手段，把廠內(nèi)銀行結(jié)算體系與縱向銜接、橫向統(tǒng)一的責(zé)任指標(biāo)相互滲透，出現(xiàn)了邯鋼的“模擬市場、成本否決”以及山東亞星集團的“購銷比價管理”等模式�？梢姡髽I(yè)實際工作中創(chuàng)造的管理會計的做法是很有特色的，我們不必妄自菲薄，日本等國家對我國管理會計的某些做法進行系統(tǒng)研究就說明了這一點。當(dāng)務(wù)之急是如何將我國管理會計實務(wù)中的豐富經(jīng)驗在理論上進行系統(tǒng)地總結(jié)提高，并加以推廣。
7.會計研究方法
研究方法猶如一把雙刃劍，是否能夠恰當(dāng)?shù)剡\用取決于是否存在該方法得以應(yīng)用的“土壤”和研究者的素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)等多種因素。經(jīng)常做研究的人也許了解，美國在70年代以前，一直是規(guī)范會計研究方法占據(jù)主流地位，70年代開始，實證會計研究方法逐漸與規(guī)范會計研究方法分庭抗禮，并逐漸成為主流的研究方法。有人便借此批評我國規(guī)范會計研究方法落后，主張迅速向?qū)嵶C會計研究過渡。我們認為，規(guī)范研究與實證研究并不存在孰優(yōu)孰劣的問題，關(guān)鍵要看研究結(jié)論是否能夠解決會計實踐中遇到的諸多問題。規(guī)范會計研究方法和實證會計研究方法是一種相互補充、相輔相成的關(guān)系。有些同志認為，規(guī)范會計研究中帶有研究者個人的價值判斷，從而否定規(guī)范會計研究方法。這種認識有失偏頗，因為規(guī)范會計研究的價值判斷和實證會計研究的事實判斷不是對立的。我國現(xiàn)階段，需要在繼續(xù)進行科學(xué)、嚴謹?shù)囊?guī)范研究的基礎(chǔ)上，鼓勵一些切實可行的實證研究，比如案例研究，因為案例分析比較符合中國人的思維方式和水平，通過案例研究，既可以總結(jié)我國會計實務(wù)中的先進經(jīng)驗，也可以避免由于我國資本市場現(xiàn)階段發(fā)展不完善而出現(xiàn)誤導(dǎo)。
會計的中國特色不僅是我國會計理論研究的重大課題，也應(yīng)當(dāng)引起會計實務(wù)工作者的重視。本文從宏觀、整體、社會的層面對這一問題進行了初步考察和粗淺的思考，但是，會計的中國特色及具有中國特色的會計理論與方法體系，是一個不斷發(fā)展的過程，隨著改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其內(nèi)容及表現(xiàn)將會更加豐富，有待我們不斷地研究和總結(jié)。
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