一、知識經(jīng)濟管理上的基本特征

　　知識經(jīng)濟是繼高度發(fā)達的工業(yè)經(jīng)濟之后新的社會經(jīng)濟形態(tài)。工業(yè)經(jīng)濟是以材料、能源等為主要內(nèi)容的物的因素居主導地位，產(chǎn)品生產(chǎn)主要是集成資源。 21世紀知識經(jīng)濟時代的到來，人的知識（智力）成為最關鍵的居于主導地位的因素，人們開始認識到：人盡其才（能）是物盡其用的基礎。產(chǎn)品生產(chǎn)不再主要是集成資源，而主要是集成知識（智力）。產(chǎn)品的知識（智力）含量越高，價值越大。可見由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R經(jīng)濟，從生產(chǎn)要素看，主要是由資源依賴型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橹R（智力）依賴型經(jīng)濟。由此而形成的知識經(jīng)濟管理上的基本特征，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

　　（一）管理特征從物本管理向人本、智本管理發(fā)展。

　　物本管理把人作為單純的管理對象和生產(chǎn)操作的工具，最多把人看作是“經(jīng)濟動物”，而把盡可能提高生產(chǎn)效率作為管理工作追求的首要目標。因而物本管理，是一種單純以效率和物質(zhì)利益為中心的管理。

　　從管理發(fā)展史看，20世紀初期，泰羅創(chuàng)立的科學管理就是典型的物本管理。因為泰羅基于“經(jīng)濟人”（Economic man）假設，把工人看作是機器設備的附屬品，他倡導的“時間研究”、“動作研究”就是使人依附于機器，把人性物化，把人也當作物來管理。因而泰羅創(chuàng)立的科學管理，實質(zhì)上是一種非人性化的物本管理。

　　物本管理遵循物質(zhì)運動的客觀規(guī)律，使它具有明顯的確定性、可定量化、可優(yōu)化等特點。

　　20世紀30年代以后，隨著人際關系理論、行為科學等的形成與發(fā)展，人們開始認識到把人看作是只會打工掙錢、養(yǎng)家糊口的單純的“經(jīng)濟人”，未免太簡單化了。除了經(jīng)濟因素外，還必須充分考慮人的思想感情和心理、社會等方面的因素，于是有“人本管理”思想的萌芽。到20世紀中葉以后人本管理的思想在理論上更趨成熟，在實踐上也較廣為流行。

　　人本管理強調(diào)人在管理中的主體性，并認為人的存在，在一定意義上是一種精神存在，即人不能沒有物質(zhì)生活，更不能沒有精神生活，這是人區(qū)別于一般動物的根本出發(fā)點。因而認為：不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術過程，而應更重視它的社會文化層面。據(jù)此，人本管理認為，管理者首先不應把人看作是單純的“經(jīng)濟人”，而應如實地把人看作是“社會人”（social man）以至“文化人”（叫cultural man），從而在尊重人的人格獨立與個人尊嚴的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。

　　由此可見，人本管理與物本管理有質(zhì)的不同，“以人為本”的管理系統(tǒng)是復雜的社會系統(tǒng)，所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關系，具有很大的靈活性和不確定性，是難以用精確的數(shù)據(jù)來表現(xiàn)的。這是人本管理的重大特點。

　　隨著21世紀知識經(jīng)濟時代的到來，人們進一步認識到人本的關鍵在于人的智力。由此而形成了比一般所說的“人本管理”更高一個層次的以人的智力為核心的“智本管理”，它是一種以盡最大可能促進“知識創(chuàng)新”為中心任務的管理，是“人本管理”的進一步深化和提高。

　?。ǘ┕芾硭季S從科學思維方式向人文思維方式轉(zhuǎn)變。

　　1.科學思維方式與人文思維方式的對比?？茖W思維（理性思維，或稱邏輯思維、抽象思維）（注：關于理性思維或稱邏輯思維、抽象思維與形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維的劃分及其有關的闡述，可參見錢學森《關于思維科學》一文，載錢學森主編《關于思維科學》，上海人民出版社，1986年7月第 1版。）具有推理嚴謹、定量分析嚴密等特點。“精確定量”是“科學語言”的基本特征。

　　思維是人腦的機能活動?？茖W思維是一種鏈條式、環(huán)環(huán)相扣的遞進式的思維方式。它是近代在自然科學的研究、探索中形成發(fā)展起來的，因而通稱為科學思維。人類要改造世界，首先要認識世界。認識（Cognition）是人的大腦對客觀現(xiàn)實世界的感知，感知形成觀念（Conception），是以語言為其表現(xiàn)形式（有發(fā)達的語言系統(tǒng)，是人不同于一般動物的重要標志）。因此，從認識論看，語言是認識的工具?！翱茖W語言”是自然科學家認識“物的世界”的重要工具。“精確定量”是“科學語言”是基本特征。因為自然科學向來被稱為精密科學，其“精密”之處就在于：可以借助于嚴密的定量分析，得出相應的結(jié)論?？梢姡翱茖W語言”是“科學思維”的外殼。

　　人文思維包含形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維（注：關于理性思維或稱邏輯思維、抽象思維與形象（直覺）思維和靈感（頓悟）思維的劃分及其有關的闡述，可參見錢學森《關于思維科學》一文，載錢學森主編《關于思維科學》，上海人民出版社，1986年7月第1版。）。人文思維不同于科學思維，因為它研究的“人文世界”不同于“物的世界”，它涉及“精神世界”（mental world）不具物質(zhì)實體的許多復雜多變的方方面面，如人的思想、情感、意志、倫理等，這些都是難于甚至無法直接從量上進行把握的。因而對于它們，并不追求條分縷析地進行刻畫，而是著眼于對象的整體特征，寓理于形象，通過慎思明辨，綜合、權衡，達到對研究對象整體性的質(zhì)的把握，這是人文思維與科學思維的重大差別。與此相聯(lián)系，“人文語言”，作為人文思維的外在形式，是以“思辨定性”為其基本特征。

　　同自然科學家在科學研究中常用的科學思維方式稱 “科學思維”相對應，人文、社會科學家在學術研究中常用的人文思維方式也可稱之為“藝術思維”。藝術思維不同于科學思維，在于后者的精確度大，前者的自由度大。但藝術家應用藝術思維進行創(chuàng)作實踐，也要嚴格遵循局部服從整體的原則。也就是：藝術作品既要有生動的細節(jié)上的描述，更強調(diào)系統(tǒng)整體性的把握；細節(jié)的描繪，服從和服務于整體性主題的體現(xiàn)。如黃河大合唱，許多音符組合起來，能唱出黃河奔騰澎湃整體的雄偉氣勢，才算是成功的作品；又如畫家作“登泰山圖”，可以從許許多多方面、方向取景，最終要能體現(xiàn)出“會當凌絕頂，一覽眾山小”的宏偉氣勢，才能算作是成功的作品。藝術家是如此，管理學家也應是這樣。

　　2.運用不同的思維方式，研究不同類型的管理。物本管理遵循物質(zhì)運動的客觀規(guī)律。因而以物為本的管理系統(tǒng)，要求管理人員運用以“精確定量”為基本特征的“科學思維”，深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程，去認識、分析、研究相關問題，從中取得一些規(guī)律性的認識，并采用數(shù)量化方法進行描述。數(shù)量方法的核心是建立數(shù)學模型，并通過求解數(shù)學模型引出基本結(jié)論，并可編成嚴密的程序，用計算機來模擬再現(xiàn)。

　　人（智）本管理不同于物本管理，在于人（智）本管理的核心因素是人。按照行為科學理論，人總有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行為總是在一定的思想觀念的指導下進行的，具有主動性、創(chuàng)造性的特點，因而在人（智）本管理中，人的因素、精神因素和文化因素總是起主導作用的。與此相適應，人（智）本管理認為，不可能從員工的屈從中得到真正的創(chuàng)造力，因而要求管理人員運用以“思辨定性”為基本特征的自由度較大的“人文思維”，深入到人的心理、社會層面和豐富的感情世界去認識、分析、研究相關問題，力求從員工對自己行為的自主性和人際關系的和諧性出發(fā)，來充分調(diào)動廣大員工個人和各種組織群體的積極性和創(chuàng)造性。這和當代管理大師 Peter Drucker（彼得。德魯克）把管理視為一種“自由藝術”（Management as Liberal Art）（注：[美]彼得。德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。），而不是刻板的機械性的工作的見解相一致的。

　　由此可見，即使今天的電腦技術已經(jīng)高度發(fā)展了，歸根到底，它還只是一個“數(shù)字相關系統(tǒng)”，是不能直接用來分析、處理人的“精神世界”的相關問題的。因為人的“精神世界”的問題，是屬于“人文層面”的問題，已超出了現(xiàn)有電子信息技術的作用范圍，需要用“人文觀”而不是“技術觀”為指導來進行分析、研究和處理。在這里，人文思維、藝術思維的運用，是起主導作用的。

　?。ㄈ┕芾頉Q策目標從“最優(yōu)化”向“滿意性”轉(zhuǎn)變。

　　一般都認為，管理首先要決策，決策是領導者、管理者的首要職能。由此可見，管理決策在整個管理體系中的重要地位和主導作用。

　　從現(xiàn)代決策理論的發(fā)展，可以看到，同“物本管理”相適應的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化”準則，要求決策者從“客觀的理性”（objective rationality）出發(fā)，尋求在一定條件下目標函數(shù)唯一的“最優(yōu)解”（Optimal solution）。為此，就要求建立復雜的數(shù)學模型，進行嚴密的數(shù)量分析，從而把決策模式的重心放在分析性的技術方法上。

　　諾貝爾經(jīng)濟學獎的獲得者[美]赫伯特。西蒙教授對這一決策模式提出了嚴厲的批評，認為這樣做“為的是產(chǎn)生那些非常動人的數(shù)學模型，用來表示簡化的世界。在這方面，近年來人們已經(jīng)提出了疑問，懷疑那些假說是否與人類行為的事實相距過遠，以至根據(jù)那些假設所得出的理論同我們所處現(xiàn)實狀況已經(jīng)不再有什么關系了”（注：[美]赫伯特。西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。也可以這樣說，“最優(yōu)化準則僅僅存在于邏輯推理中，沒有實踐價值”（注：袁寶華主編：《中國企業(yè)管理全書》（上），企業(yè)管理出版，1984年2月第1版。）。

　　隨著現(xiàn)代管理從“物本管理”向“人（智）本管理”轉(zhuǎn)變，決策目標以“滿意性準則”取代“最優(yōu)化準則”就成為歷史的必然。

　　現(xiàn)代管理大師西蒙教授提出的以“有限理性”與“令人滿意”準則取代微觀經(jīng)濟學原來奉行的“完全理性”與“最大化原則”，是其決策理論的核心理論。其優(yōu)越性，正如西蒙教授所說：“我認為，我提出的‘尋求滿意的人’這一模型同那種‘尋求最優(yōu)的人’的古典概念相比，在有關經(jīng)濟行為的經(jīng)驗研究中獲得了多得多的支持”（注：[美]赫伯特。西蒙著：《現(xiàn)代決策理論的基石》，作者為中譯本寫的“前言”。楊礫、徐立譯，北京經(jīng)濟學院出版社，1989年3月第1版。）。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，遵循滿意性準則進行決策，適當?shù)貞脭?shù)學模型進行定量分析，是完全必要的，問題是不能把它強調(diào)過了頭，不能見物不見人，把定量分析推向極端。以數(shù)學模型的定量分析為基礎，決策者要善于運用自己的學識、經(jīng)驗和直觀判斷能力對模型輸出的結(jié)果進行全面的分析和評價，以實現(xiàn)決策者的智慧和推斷同定量模型的解析相結(jié)合，借以獲得更深刻、更全面的認識。在社會經(jīng)濟系統(tǒng)中，人的因素總是居于主導地位的。決策的層次越高、涉及面越廣、情況越復雜，戰(zhàn)略性、非規(guī)范性、不確定性越強，決策人員和決策支持人員的遠見卓識和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建瓴式的綜合判斷就越帶根本性。

　　二、管理會計的新特點

　　管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，是企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。因而其特性自然是依管理的特性為轉(zhuǎn)移，并隨著管理特性的發(fā)展而發(fā)展。

　　與上述知識經(jīng)濟管理上的基本特征相適應，在新的歷史條件下，管理會計呈現(xiàn)的新特點，可概括為以下三個方面：

　?。ㄒ唬┕芾頃嬓路椒ㄕ摰拈_創(chuàng)。

　　適應知識經(jīng)濟時代“智本管理”的要求，以及基于對管理特性的新認識，管理會計應遵循藝術規(guī)律，開創(chuàng)出認識上的新的方法論。新的方法論，可歸結(jié)為：三個“重于”、三個“并重”。（注：余緒纓：“管理特性的轉(zhuǎn)變歷程與知識經(jīng)濟條件下管理會計的人文化趨向”，《財會通訊》，2001年第10期。）

　　三個“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于“計算”（counting），正如管理大師Peter Drucker（德魯克）所說，在管理上“我們需要的是進行衡量，而不是計算”（We need to measure，not count）（注[美]彼得。德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）。（2）認知性（cognition）重于精確性（precision）：認知性重在整體的質(zhì)的把握，精確性重在細節(jié)的量的描述。（3）悟性重于理性：是上述第2點的進一步概括：重整體的質(zhì)的把握，屬藝術思維；重細節(jié)的量的描述，屬科學思維，藝術思維重悟性；科學思維重理性。

　　強調(diào)這一點，有什么實際意義呢？例如：關于顧客滿意程度消長變化的分析，并不是完全靠計算就能直接掌握的，深層次的問題要靠“悟”-“悟”出在深層次起作用的企業(yè)的經(jīng)營思想上的方向性問題，認真進行改進，才能從根本上消除對顧客滿意程度造成負面影響的種種因素。

　　三個“并重”是指：（1）量化與非量化并重（對可以量化的因素進行量化，難于量化的因素不強求量化，可以用其他形式如文字說明等進行反映）。（2）量化的各種形式并重：如考核學習成績，100分制是一種量化形式，五分制是另一種量化形式。五分制是把學習成績分成3個檔次。按百分制，認為得76分的人比得 75分的學得好一些，是很牽強的。按五分制，認為得80分的人比得70分的學得好一些，更符合客觀實際，因為80分和70分屬于不同檔次。（3）量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重：也就是不把貨幣計量定于一尊，在管理活動中，許多因素從深層次看，是不能或不宜于進行貨幣計量的。如成員之間的協(xié)作配合情況、生產(chǎn)安全情況、員工對工作的滿意程度……，是不能完全采用貨幣計量形式的。

　　上述認識上的新方法論及其在管理會計中的應用，蘊含著人的因素、精神因素和文化因素在其中的主導作用。

　?。ǘQ策支持模式從科學觀向人文觀轉(zhuǎn)變。

　　管理會計師，作為決策支持系統(tǒng)中的參謀人員，主要從事決策的研究工作，為決策系統(tǒng)中的決策者正確有效地進行決策提供咨詢服務。適應“管理決策”的要求，決策支持在不同的決策模式下具有不同的特點：

　　根植于“物本管理”的管理決策，決策目標遵循“最優(yōu)化準則”，要求運用以“精確的定量”為基本特征的“科學語言”，尋求目標函數(shù)在一定條件下的“最優(yōu)解”。與此相適應，決策支持系統(tǒng)中的參謀人員自然要把工作的重點放在：根據(jù)所研究問題的具體特點，對有關資料進行加工、改制，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立相應的數(shù)學模型，即借助于模型，對所研究的對象進行嚴密的定量描述，以掌握有關變量之間的相關性；進而把數(shù)學模型和最優(yōu)化方法（技術）結(jié)合起來，確定有關變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關系，為決策者最終尋求決策目標的“最優(yōu)解”提供依據(jù)?？梢?，把重點放在分析性的技術方法上，是這一決策支持模式的重要特點。

　　根植于“人本（智）管理”的管理決策，決策目標以“滿意性準則”取代“最優(yōu)化準則”?！皾M意性準則”是一種自由度較大的準則，它主要不要求“精確定量”，而要求“思辨定性”。因而要求作為決策支持系統(tǒng)參謀人員的管理會計師，圍繞決策目標，擬訂多種可供選擇的方案，并通過相關人員生動活潑地、獨立自主地自由發(fā)表意見，對多個備選方案進行分析、論證，權衡利害、比較得失；再以此為基礎，進行綜合分析，幫助決策系統(tǒng)中的決策者擇善而從，做出滿意的選擇，最終得到?jīng)Q策目標的“滿意解”。

　　在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，遵循滿意性準則進行決策，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，是符合當代歷史發(fā)展的潮流的。因為正如管理大師彼得。德魯克所說：“不管后資本主義社會計算機信息處理技術如何先進，它不能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具?！保ㄗⅲ篬美]彼得。德魯克著：《現(xiàn)代管理宗師德魯克文選》（英文版），機械工業(yè)出版社，1999年1月第1版。）先進的信息處理技術既不可能取代決策行為，自然也不可能取代決策咨詢，因為決策咨詢是整個決策程序的重要組成部分。這也意味著：已經(jīng)把整個決策程序推進到一個層次更深、境界更高的發(fā)展階段。

　?。ㄈ椤爸R創(chuàng)新”服務的管理會計新體系的創(chuàng)建。

　　1.“知識創(chuàng)新”的人文基礎。前已指出，“智本管理”是一種以盡最大可能促進“知識創(chuàng)新”為中心任務的管理，是“人本管理”的進一步深化和提高。

　　怎樣才能有效地促進知識創(chuàng)新？進入21世紀的知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟的發(fā)展、財富的增長，更有賴于人的創(chuàng)造力的自由、充分的發(fā)揮。而人的創(chuàng)造力的自由發(fā)揮，又以人的各種基本自由得到充分尊重和保障為前提，以人作為人能享有本身應有的尊嚴和價值為前提。這就要求形成一種機制，以促進人的人本立場、主體意識和人性智慧的回歸，從而為知識經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，奠定牢固的人文基礎。

　　更具體地說，知識是高度個人化的、深藏在人的大腦中的精神財富，是不可能依靠外力的強制（如通過上級的發(fā)號施令）把它挖掘出來的。而通過知識類型的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)知識創(chuàng)新，則是一個知識社會化、共享化過程，只有在認識一致、感情共鳴、價值取向相同的基礎上，讓人們自覺地形成樂于奉獻的精神-“力惡其不出于身也，不必為己”的精神，才有可能實現(xiàn)。為此，就必須在企業(yè)內(nèi)部實行產(chǎn)業(yè)民主，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有充分的自主權、參與權、知情權，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過程的始終，使企業(yè)真正成為民主的、人性化的組織，才有可能從人的內(nèi)心深處激發(fā)每個人的主人翁責任感，并在組織與成員、成員與成員之間形成一種“風雨同舟、患難與共”的共同理念。這是促使每個人頭腦中的知識寶庫能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉的微觀基礎和條件。

　　2.創(chuàng)建為“知識創(chuàng)新”服務的管理會計新體系。如前所說，“知識創(chuàng)新”是一個社會過程。也就是新知識一般不是某個人單獨創(chuàng)造的，而是在一個組織內(nèi)通過團隊（一個群體）中的各個成員共享知識而產(chǎn)生。知識創(chuàng)新的關鍵，是要發(fā)掘員工頭腦中潛在的想法、直覺和靈感，并綜合起來加以運用，最終轉(zhuǎn)化成對企業(yè)整體有價值的知識。在這里，碰到的最困難的問題在于：一個人的知識有顯性與隱性之分，顯性知識具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特點，易于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享；而隱性知識是高度個人化的只可意會、不可言傳的知識，難于同企業(yè)內(nèi)其他成員溝通和共享。所以知識創(chuàng)新，是以隱性知識為起點，并通過知識類型的轉(zhuǎn)變而實現(xiàn)。顯性、隱性兩種知識類型，可以形成如下四種形式的轉(zhuǎn)變：①從隱性知識到隱性知識；②從顯性知識到顯性知識；③從隱性知識到顯性知識；④從顯性知識到隱性知識。（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得。F.德魯克等著：《知識管理》，中國人民大學出版社1999年 11月第1版。）從以上知識類型四種形式的轉(zhuǎn)變，可以看到：知識資源不同于物質(zhì)資源的一個重大特點，在于知識資源并不會因為由更多人分享而減少，反而會增加，即一個人的知識同別人分享了，別人受益，自己也無損。

　　設計一種指標多樣化的瞬時信息卡，掌握企業(yè)各成員四種形式的知識轉(zhuǎn)變。如前所說，隱性知識是無形的，是深藏在人的頭腦中既看不見、也摸不著的。而知識類型的轉(zhuǎn)變是發(fā)生在人的內(nèi)心深處的活動，怎樣運用信息卡來掌握各個人知識類型的轉(zhuǎn)變呢？對于這個問題，我的總的思路是：知識類型轉(zhuǎn)變的過程的確是無法捉摸的內(nèi)心活動，但知識類型轉(zhuǎn)變的結(jié)果卻是有蹤跡可尋的。有跡可尋，就可以為人所掌握。那么，是怎樣有跡可尋呢？假如有一個極其高明的面包師（注：較詳細的論述，請參見[日]野中郁次郎著：《知識創(chuàng)新型企業(yè)》一文，載彼得。F.德魯克等著《知識管理》，中國人民大學出版社1999年11月第1版。）他擁有一種與其他面包師不同的訣竅，他做出的面包有一種特殊的深受消費者喜愛的風味，其他的人無法模仿，他自己也無法用明確的、系統(tǒng)的方式進行表述，說出一個所以然來。所以，他的這種訣竅，是作為一種隱性知識存在。后來另一成員向他拜師學藝，他言傳身教，學徒也有所領會，手藝有很大提高，做出的面包也很受歡迎，但學徒也無法明確表述其中的奧妙，這種手藝對學徒來說，也還是一種隱性知識。這就意味著：原來一個人的隱性知識轉(zhuǎn)變成了兩個人的隱性知識，表現(xiàn)為從隱性知識到隱性知識的轉(zhuǎn)變；再經(jīng)過較長期的實踐，師、徒雙方或其中的一方，認識上出現(xiàn)了一個飛躍（思想上豁然貫通了），可以把所擁有的訣竅明確、系統(tǒng)地表述出來，寫出完整的、可操作性面包制作方案，甚至可據(jù)以生產(chǎn)出特種類型的面包機。這樣，就實現(xiàn)了從隱性知識向顯性知識的轉(zhuǎn)變。

　　以上兩個階段轉(zhuǎn)變，怎樣有跡可尋呢？我認為：轉(zhuǎn)變的結(jié)果是有跡可尋的。其中第一階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為由師傅一人的隱性知識轉(zhuǎn)變?yōu)閹熗蕉说碾[性知識。對這一轉(zhuǎn)變的成果進行差量分析：設師傅授徒時仍然照常進行生產(chǎn)操作，其產(chǎn)出品（面包）的產(chǎn)量、產(chǎn)值可以存而不論；產(chǎn)出差量表現(xiàn)在學徒學藝取得的新知識會融入到他制作的產(chǎn)出品（面包）上，相應地表現(xiàn)為產(chǎn)量，產(chǎn)值的增加。其中第二階段知識類型的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)為除了師、徒二人仍擁有原來的隱性知識而照常生產(chǎn)的產(chǎn)出品可以存而不論外，產(chǎn)出的差量表現(xiàn)為隱性知識顯性化而形成的一項新的面包制作方案，這是一項新增的無形資產(chǎn)（因為可按規(guī)定程序取得專利權）。

　　可見，知識創(chuàng)新的成果，可以用為企業(yè)形成的產(chǎn)出增量來表現(xiàn)。但這里所說的“產(chǎn)出”，應從廣泛的意義上來理解，可以是有形的，也可以是無形的；可以是物質(zhì)層面的，也可以是精神層面的，不能局限于上例中所說的有形的物質(zhì)的“產(chǎn)品”和“資產(chǎn)”的產(chǎn)出。對知識創(chuàng)新成果（表現(xiàn)為產(chǎn)出）作廣泛意義上的理解，對生產(chǎn)性企業(yè)整體來說，可以考慮以下一些方面：在生產(chǎn)成果上表現(xiàn)為產(chǎn)量增加、產(chǎn)品質(zhì)量改進，新品種的投產(chǎn)等；在生產(chǎn)條件上表現(xiàn)為生產(chǎn)安全情況的改進，生產(chǎn)彈性程度的提高，適時制與全面質(zhì)量管理的實施更有成效等；在生產(chǎn)儲備上表現(xiàn)為科技開發(fā)、人才開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)等的超前性提高等；在企業(yè)內(nèi)部的人際關系上表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)之間、成員與成員之間協(xié)作配合情況的改進等；在企業(yè)與外界的關系上表現(xiàn)為顧客滿意程度、供產(chǎn)銷協(xié)作配合、環(huán)境保護、社會責任履行情況的改進等。

　　由此可見，通過上述各個方面的消長變化來反映以“產(chǎn)出”表現(xiàn)的知識創(chuàng)新的成果，說明知識作為一種無形的精神財富，是可以滲透、融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程的。從這里，我們可以得到這樣一個基本認識：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈，同時表現(xiàn)為知識鏈、價值鏈。也就是在完成各項作業(yè)的行為中，新知識的融入，導致凝聚在所完成的作業(yè)上價值的增加，而產(chǎn)品作為各作業(yè)的總集成，各有關作業(yè)上價值的增加，自然也會凝集在最終產(chǎn)品上，表現(xiàn)為產(chǎn)品總價值相應地增加。由此可以看到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)鏈、行為鏈、知識鏈和價值鏈的統(tǒng)一。它充分說明：在知識經(jīng)濟條件下，對生產(chǎn)性企業(yè)來說，知識創(chuàng)新是企業(yè)整體價值增加最重要的源泉。

　　上述多樣化的指標體系可按企業(yè)內(nèi)部各個組成單位的工作任務，各有側(cè)重地納入各個組成單位的“瞬時信息卡”、并可參照我國20世紀50年代曾廣泛實施過的“班組核算”的做法，由各個組成單位以一定的基數(shù)為底數(shù)，自行逐日按人進行差量反映（反映在原有基數(shù)上新發(fā)生的增減變動情況），然后，由管理會計師定期（周或旬）進行綜合性的分析研究，借以全面掌握知識創(chuàng)新在整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動上的具體體現(xiàn)。由此而形成的核算體系，可以視為為創(chuàng)建直接服務于 “知識創(chuàng)新”的管理會計新體系奠定了堅實的基礎。

　　「參考文獻」

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　　4.余緒纓“柔性管理的發(fā)展及其思想文化淵源”，《經(jīng)濟學家》，1998年第1期。

　　5.余緒纓：“論知識經(jīng)濟的社會文化觀與現(xiàn)代管理會計”，《財會通訊》，1999年第9期。