伴隨著以知識為基礎的經(jīng)濟時代的來臨，企業(yè)競爭核心發(fā)生轉移，作為企業(yè)競爭優(yōu)勢根本來源的智力資本已被越來越多的企業(yè)廣泛接受和應用。這一領域的研究與發(fā)展也給會計界帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，它不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計報表形式，而且使得管理會計的研究領域進一步拓展，由此引入了一個新的發(fā)展方向，并將促進決策型管理會計的發(fā)展。 

　　一、智力資本的含義及分類 

    智力資本是相對于傳統(tǒng)的物質資本而言的，是知識企業(yè)最為重要的資源，是一種潛在的、無形的、動態(tài)的、能夠帶來價值增值的價值，是企業(yè)真正的市場價值與帳面價值的差距，是物質資本與非物質資本的合成。 

    瑞典斯堪的亞集團(SkandiaGroup)的首席智力資本執(zhí)行官Leif·Edvinsson對智力資本的定義為：智力資本是所有對企業(yè)的市場競爭力做出貢獻的專業(yè)知識、應用經(jīng)驗、組織技術、客戶關系和職業(yè)技巧。簡單地說，它是公司市場價值與帳面價值之差。 

    AnnieBmoking給出一個等式： 

    企業(yè)＝有形資產(chǎn)+智力資本 

    這個差值是智力資本被發(fā)現(xiàn)的原因，也是智力資本量化的目的:平衡差距、體現(xiàn)價值。它包括企業(yè)的專利權，員工的技能、經(jīng)驗，有關供銷者的信息等。 

    Klein和Pmsak則認為智力資本是一種可以規(guī)范化、可以被掌握并施以影響以產(chǎn)生更高價值的資本。從這個意義上說，智力資本是被封裝(Pac己叢d)約有用知識。 

    智力資本可分為人力資本、結構資本和顧客資本三部分。人力資本是“個人為顧客提供解決方案的能力”。結構資本是人力資本應用的結果，通過不斷的積累加強企業(yè)競爭力并最后體現(xiàn)為公司價值的上升。顧客資本是組織與生意往來者之間關系的價值，通過前二者的綜合影響，它將直接轉變?yōu)閹っ尜Y本。對于一個成功的企業(yè)來說，最具挑戰(zhàn)意義的是如何在最低結構性資本上保持較為合適的人力資本規(guī)模。 

　　二、智力資本對管理會計的影晌 

　　智力資本概念的提出將企業(yè)信譽、商標、員工知識、顧客滿意度、經(jīng)營關系等這些被傳統(tǒng)理論所忽視、但確日益成為企業(yè)重要資源和企業(yè)核心競爭能力的組成要素融合在一起，并與企業(yè)的組織結構、生產(chǎn)能力、技術創(chuàng)新能力、生產(chǎn)開拓能力、企業(yè)的財務狀況等緊密相連，共同形成企業(yè)核心能力和經(jīng)營資產(chǎn)。這樣，就將無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)結合在一起，拓展了物質資本與非物質資本的概念，揭示了企業(yè)和其他組織真正有價值的東西——員工和組織的技能和知識為基礎的資產(chǎn)。
 
    在知識經(jīng)濟時代，智力資本作為一種流動性、能自我增值、自我積累的價值，它的存在，以企業(yè)經(jīng)濟活動為中心，與特定主體不可分，并能充分發(fā)揮人力資源在組織中的作用。因為它明確了員工作為企業(yè)不可缺少的要素，應通過一定的管理行為以盡可能充分實現(xiàn)其價值。這就為人力資源管理的量化和資產(chǎn)化提供了理論基礎。通過資產(chǎn)負債表來體現(xiàn)人力資源的管理成果，避免了在財務報表之外披露的麻煩。這不僅有利于管理會計研究領域的拓展和創(chuàng)新，而且對企業(yè)內(nèi)部決策、計劃、控制也將產(chǎn)生深遠的影響。 

    雖然引人智力資本會給企業(yè)帶來明顯的收益，但是在定量知識產(chǎn)權、客戶商譽等細分項目時容易由其主觀性而引起爭議，因而實際操作中難以把人力資源的價值簡單地包含到資產(chǎn)負債表中去。如果要用客觀的方法將智力資本計入報表，則可能要放棄結構資本、人力資本等概念的運用，而用智力資本指代人力資本和其他人力資本帶來的無形資產(chǎn)。這將起到嚴格劃分智力資本及其衍生物——結構資本的作用，同時有助于區(qū)分智力資本與人的創(chuàng)造力之間的界限，將結構資本視為人的創(chuàng)造力的一種成果。從財務報告的角度上看，資產(chǎn)被重新分類為：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)三類從管理的角度上看，引人智力資本和對資產(chǎn)重新分類并不會對管理活動造成重大影響，強調(diào)員工的創(chuàng)造力是區(qū)別于其他資源的核心因素。因此，智力資本的使用將在很大程度上消除長久以來存在于企業(yè)管理者和員工之間的隔閡，管理活動的雙方是作為從事創(chuàng)造財富活動的、具有不同風格和互為補充的兩部分。從管理的角度分析，實施的難點在于如何將創(chuàng)造性活動的信息充分披露給管理者和員工。 

　　三、智力資本的運作管理 

　　為了有效地管理智力資本，企業(yè)應從一個簡單地包含知識個體的組織轉變?yōu)橐灾R核心的組織，具體可從以下幾方面著手：
 
　　(一)創(chuàng)造培育和共享智力資本的基礎 

　　創(chuàng)造和培育智力資本的基礎應當至少有三個特征。首先，企業(yè)的智力資本管理基礎應當把沒有建立聯(lián)系的人們連接起來，在具有相似興趣和任務的知識工作者中間創(chuàng)建群體為它們相互聯(lián)絡提供基礎條件。其次，智力資本管理基礎應當有利于捕捉特定條件下的訣竅，尤其是企業(yè)不應當要求其專業(yè)人員在正常工作流程之外來面對專業(yè)方面的問題。相反，應建立一個以群體為基礎的知識獲取模式，與專業(yè)工作有機結合在一起，并蘊涵于特定的商業(yè)活動中。最后，要把智力資本直接提供給操作層來利用。如果不把智力資本在恰當?shù)臅r間提供給恰當?shù)牡胤剑词怪橇Y本包裝很好，又具有投資潛力，相對來講其價值也很有限。 

    從更廣泛的意義上說，在構建明確的智力資本管理基礎時，會出現(xiàn)在管理思維和技術創(chuàng)新的交匯處的實施問題。競爭性的知識管理在很大程度上是由似下兩個因素推動的：一是企業(yè)從使用知識的角度來觀察如何運用知識來完成實際工作，為了完成而設計相應的工具；二是企業(yè)為了滿足新知識的要求而設計新的知識表示方法。企業(yè)應在智力資本系統(tǒng)化與滿足不可預見要求之間進行平衡。 

　　(二)智力資本的運作要點 

　　事實上，西方國家在智力資本運作方面已有了初步嘗試，用職工持股計劃、利潤分享計劃、生產(chǎn)率利益分享計劃、利潤共享制等，部分地將智力資本化。而這些初步嘗試的結果是全要素的資本化。根據(jù)國外的實踐經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，泛股制將是一種有效的選擇。在具體運作中應注意如下要點： 

    1、在觀念上接受智力資本。只有接受智力資本，才能降低非人力資本運用中的成本費用，通過廣義的資本概念把企業(yè)與員工緊密聯(lián)結，使員工有主人翁意識，樂于為企業(yè)效力，共同創(chuàng)造利潤、分享利潤。對于一般的員工也應接受智力資本，不能圃于陳腐的觀念。這樣才不會總偏重于物質資本，而忽視智力投資。 

　　2、在制度上對智力資本做出安排。智力的資本化是產(chǎn)權制度的一次重大變革。非人力資本產(chǎn)權已有相應的法律，法規(guī)保護，并有相應的社會倫理道德體系支撐，那么人力資本，尤其是智力資本也應有合法的保護和有力的支撐?，F(xiàn)有的知識產(chǎn)權法是對智力資本運作成果的一種保護形式，但還無一部對智力資本本身保駕護航的法規(guī)出臺。另外，人力資源是流動的。在員工脫離原企業(yè)迸人另一企業(yè)時，智力資本如何轉移、收益如何處置，都應有相應的法律規(guī)范。
 
　　3、智力資本的量化應兼顧智力資本的高低和產(chǎn)出。一方面，將智力資本的量化與其自身價值掛鉤，通過對員工受教育的程度、工作年限、職務、知識多寡、技能高低等體現(xiàn)出來，可在智力資本形成時、運作之前確定；另一方面，把智力資本的量化與其產(chǎn)出掛鉤，遵循市場交換原則，這是在智力資本運作之后加以確定的。同時，智力資本的量化是動態(tài)概念，隨員工智力的提高而提高，隨員工產(chǎn)出的提高而提高，隨時間的延續(xù)、供求的變化而變化。 

　　4、智力資本的利潤分享形式?？捎矛F(xiàn)金方式分享，也可采取股權分享方式:即可即期支付，也可延遲支付。但鑒于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟管理的現(xiàn)狀，一般應多種方式結合使用。 

　　(三)智力資本的評估與監(jiān)測 

　　對智力資本的評估最早是在瑞典。Skanda公司于1995年5月發(fā)布了世界上第一個智力資本年度報表，作為傳統(tǒng)報表的補充，它采用了一個評估模型——skandia導航器通過設置一系列的指標來考核和量化智力資本。此外，管理層通過更為系統(tǒng)地記錄組織訣竅，企業(yè)還可為向外部合作者報告智力資產(chǎn)情況以及評估將要向其它組織出售或轉換的智力資本打下良好的基礎，實施有效的監(jiān)測功能。 

　　但是，關于于智力資本的度量及其價值決定，現(xiàn)有的學科涉及甚少，知識產(chǎn)權法也只是在處理那些最容易描述的智力資產(chǎn)(如專利和商標)方面有所貢獻。從企業(yè)的層次上看，智力密集型企業(yè)的市場價值與帳面價值存在很大的差額，這暴露了現(xiàn)代會計核算的局限性，因為這種會計制度主要是度量有形資本和金融資本的。有必要建立一種描述能力更強的核算系統(tǒng)，以界定智力資本的組成要素，并提供算法來對這些要素進行評估和匯總。