摘要：我國(guó)的管理會(huì)計(jì)與日本的管理會(huì)計(jì)有很大的不同，通過(guò)對(duì)其比較，發(fā)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，以便吸取日本管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展能有所幫助和啟示。

　　關(guān)鍵詞：中日；管理會(huì)計(jì)；比較；啟示

　　從管理會(huì)計(jì)的起源和發(fā)展進(jìn)程看，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)與日本的管理會(huì)計(jì)有很大的不同。日本作為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，同歐洲、美國(guó)等資本主義國(guó)家有著極為密切的政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這就使得日本在管理會(huì)計(jì)的研究中，能夠與歐美等資本主義國(guó)家同步發(fā)展。相比而言，由于我國(guó)從20世紀(jì)50年代至80年代末期，普遍實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理模式，使中國(guó)的會(huì)計(jì)研究（包括與管理會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究）同西方資本主義國(guó)家有著巨大差別。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏自主權(quán)，企業(yè)不存在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策等活動(dòng)的內(nèi)在要求，與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究?jī)H限于如何提高產(chǎn)量，怎樣降低消耗等內(nèi)容，研究方法也缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。直至20世紀(jì)80年代，隨著中國(guó)不斷進(jìn)行的改革開放與經(jīng)濟(jì)體制改革，為了迅速發(fā)展中國(guó)的經(jīng)濟(jì)并趕超世界先進(jìn)水平，學(xué)習(xí)和吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)就成為必然。因此，從70年代末80年代初期，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者才開始致力于西方管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與研究。筆者擬就中日兩國(guó)的管理會(huì)計(jì)作一比較，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界有所啟示。

　　一、中日管理會(huì)計(jì)的比較由于我國(guó)和日本在政治、經(jīng)濟(jì)方面所存在的差異，因此，在管理會(huì)計(jì)方面存在著較大區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.我國(guó)的計(jì)劃管理與日本的全面預(yù)算。由于我國(guó)采取的是社會(huì)主義制度，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，國(guó)家有一整套計(jì)劃管理方法，既對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理，也對(duì)企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行微觀管理；日本的全面預(yù)算則是從美國(guó)引進(jìn)的，是在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等所進(jìn)行的預(yù)算。計(jì)劃管理與全面預(yù)算雖然都是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“核算”，但核算所涉及的范圍、方法、要求和具體內(nèi)容都存在很大區(qū)別。

　　2.我國(guó)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算與日本的責(zé)任會(huì)計(jì)。我國(guó)的廠內(nèi)核算與日本的責(zé)任會(huì)計(jì)存在一定的類似之處，也存在一定的差別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)指標(biāo)可解，逐級(jí)落實(shí)計(jì)劃。但我國(guó)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算是在企業(yè)或上級(jí)主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)評(píng)比和討論制定考核指標(biāo)；而日本的責(zé)任會(huì)計(jì)則是由會(huì)計(jì)專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)資料指定考核指標(biāo)，對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。其次，都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日?？刂?。我國(guó)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算是通過(guò)限額領(lǐng)料、勞動(dòng)定員、工時(shí)定額等方式進(jìn)行日常控制；日本的責(zé)任會(huì)計(jì)則是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日?？刂啤５谌?，都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報(bào)告系統(tǒng)。我國(guó)的廠內(nèi)核算采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；日本的責(zé)任會(huì)計(jì)主要采用專業(yè)核算方式。

　　3.我國(guó)的成本管理與日本的成本控制。我國(guó)在企業(yè)管理中為了不斷降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，積極發(fā)動(dòng)群眾獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，實(shí)行厲行節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)，使成本管理具有良好的群眾基礎(chǔ)；日本的成本控制采用價(jià)值工程，成本差異分析等方法進(jìn)行成本控制與管理。

　　二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

　　我國(guó)從20世紀(jì)90年代初開始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列改革，改革后的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，這也為我國(guó)吸收西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法提供了條件。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者在積極學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，也深入地開展管理會(huì)計(jì)的研究工作。特別是根據(jù)我國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)出國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法，為考核國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提出了一整套規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)和方法。與此同時(shí)，部分企業(yè)為了不斷提高管理水平，也積極采用管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制，形成了“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”、“A管理模式”等具有中國(guó)特色的管理模式，不過(guò)，與日本相比還存在許多需要不斷理模式，不過(guò)，與日本相比還存在許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：

　　1.理論研究與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。我國(guó)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論研究還是來(lái)自于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的模仿和單純的理論推導(dǎo)，研究者很少關(guān)心其研究成果的實(shí)際應(yīng)用效果，實(shí)際工作者對(duì)這樣的研究成果知之甚少，對(duì)其效果往往持懷疑態(tài)度，從而使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，制約著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比而言，雖然在日本等發(fā)達(dá)國(guó)家也存在著理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但由于其管理會(huì)計(jì)研究的動(dòng)力也來(lái)自于企業(yè)管理的需要，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的普及程度高，情況要好于我國(guó)。

　　2.管理會(huì)計(jì)尚未得到企業(yè)的普遍重視。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革雖然不斷深入，但由于改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可供借鑒，許多企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，企業(yè)管理方式也不夠規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待進(jìn)一步改變，不少企業(yè)對(duì)建立管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建立管理會(huì)計(jì)的積極性不高，影響了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的開展。

　　3.管理會(huì)計(jì)尚未在中國(guó)得以普及。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與發(fā)展，政府部門一直發(fā)揮著巨大作用。由于管理會(huì)計(jì)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式，使得政府部門在管理會(huì)計(jì)的普及方面難于發(fā)揮作用，這就使得我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)的普及程度不高，而日本等發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)力，促進(jìn)了其建立管理會(huì)計(jì)的普及程度。

　　4.管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織缺乏規(guī)范。由于我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織尚未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的情況存在很大差別，工作開展情況也參差不齊，管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展還需要政府部門的引導(dǎo)和規(guī)范，管理會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，只有政府管理部門、理論界、企業(yè)三方面的共同努力，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的廣泛開展。

　　三、日本管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示

　　隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，我國(guó)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，其中最主要的是要建立科學(xué)的管理體制。管理會(huì)計(jì)所具有的解釋過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)的職能無(wú)疑能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)將在企業(yè)的管理中占有重要的地位?？墒牵C上所述不難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用仍然不容樂(lè)觀。我們要吸取日本管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用和發(fā)展能有所幫助和啟示。

　　1.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，是探討其他理論問(wèn)題的基礎(chǔ)，因此，我們要加強(qiáng)對(duì)基本理論問(wèn)題的研究，結(jié)合改革開放的實(shí)際情況，結(jié)合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、假設(shè)、職能、原則等問(wèn)題進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，為管理會(huì)計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

　　2.吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。相關(guān)學(xué)科如代理理論、行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)一直是管理會(huì)計(jì)的理論依據(jù)，它們的研究成果對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響十分深遠(yuǎn)。我們要全面、系統(tǒng)地把相關(guān)學(xué)科的研究成果引入管理會(huì)計(jì)，對(duì)現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過(guò)時(shí)的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建新的科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

　　3.規(guī)范研究和實(shí)證研究方法相結(jié)合，建立既能解釋指導(dǎo)實(shí)踐又能為實(shí)踐廣泛接受的理論體系。規(guī)范研究法和實(shí)證研究法結(jié)合在一起，既能使理論保持內(nèi)在邏輯的一致性，又能使理論接受實(shí)踐檢驗(yàn)，縮短理論與實(shí)踐的差距。因此，我們首先要確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，對(duì)其進(jìn)行大規(guī)模的調(diào)查研究，然后運(yùn)用邏輯推理的方法，建立管理會(huì)計(jì)的理論框架；其次，深入企業(yè)實(shí)地調(diào)查管理會(huì)計(jì)各種技術(shù)方法的應(yīng)用情況，分析其對(duì)決策者行為的影響，修正完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法；第三，認(rèn)真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及其發(fā)展趨勢(shì)，以新的技術(shù)和方法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。

　　4.優(yōu)化宏觀市場(chǎng)環(huán)境，積極促進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中的應(yīng)用。首先是加快企業(yè)改革，盡快建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正對(duì)自己的一切行為負(fù)責(zé)。其次是對(duì)投融資要加大改革力度，改革傳統(tǒng)的行政審批制度。只有企業(yè)機(jī)制真正轉(zhuǎn)換了，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用才會(huì)由“別人要企業(yè)用”變成“企業(yè)自己要用”，就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生一種運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。改革投融資體制，自我投資的項(xiàng)目完全由企業(yè)自己決策，將來(lái)的責(zé)任也完全由自己負(fù)，真正做到誰(shuí)出資，誰(shuí)審查，誰(shuí)負(fù)責(zé)。這將有利于科學(xué)的投資決策，也將大大促進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)決策中的應(yīng)用。