摘　要：管理會計理論在我國實踐中的運用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。管理會計的變革一要理論聯(lián)系實際，二要在內(nèi)容上重新整合，三要建立一支專業(yè)的管理會計師隊伍，四要建立中國管理會計師協(xié)會。

　　關鍵詞：管理會計；運用；變革

　　審視管理會計在理論研究和實踐應用二十年來的進展，不難發(fā)現(xiàn)其應用效果遠遠落后于其理論預期。問題的癥結(jié)在哪里？這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實務工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實踐上的失靈？還是認識上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎上，闡述以下兩個評價。

　　一、對管理會計在實踐中運用的基本評價

　?。ㄒ唬┕芾頃嬙趯嵺`中的運用狀況。多年來，管理會計理論在我國的實際應用情況并不理想。從應用的內(nèi)容上看，處于零星分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。從應用效果來看，管理會計在企業(yè)的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題，這樣企業(yè)也就缺乏應用管理會計的意愿和要求。

　?。ǘ┕芾頃嬙趯嵺`中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，有兩個重要原因：一是在會計組織機構(gòu)設置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán)；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。

　　首先，會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業(yè)務活動的開展，必須有專門的責任機構(gòu)和責任人員承擔，才能卓有成效地開展業(yè)務活動，財務會計工作就是如此。目前在企業(yè)中，財會、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計的機構(gòu)設置和專職人員的情況，從現(xiàn)在掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做，這表明我國對管理會計業(yè)務活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。

　　其次，管理會計在實踐中不能得到發(fā)揮，不被人們所重視，還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用，特別是解決經(jīng)濟活動中的某一具體問題，單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結(jié)合經(jīng)驗方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現(xiàn)實中的人們經(jīng)常采取“機械主義”和“拿來思想”，照套公式，照填數(shù)據(jù)，歪曲了數(shù)量經(jīng)濟模型的本來用意。數(shù)量模型對純經(jīng)濟學這樣抽象的理論學科來說，使抽象的內(nèi)容直觀了，確實是一種進步，而對管理會計這樣具體的應用學科來說，使明確的事物變抽象了，確實是一種退步。

　　二、對管理會計理論價值的基本評價

　?。ㄒ唬┕芾頃嬤^高的科學地位，使其失去信任。管理會計從其會計學科地位上看，它是不能與財務會計相提并論，而去占有現(xiàn)代會計兩大領域其中之一的。從某些層面看，管理會計的失敗，其中一點就是過度拔高了其學科地位，從而失去了人們的信任而導致運用的失敗。

　?。ǘ┕芾頃嫷膬?nèi)容體系不系統(tǒng)。管理會計從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”，其內(nèi)容大致可分為三類。

　　一是決策成本。它主要是企業(yè)管理當局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小，這里的成本就是決策成本。

　　二是控制成本。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制訂，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。

　　三是責任成本。企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費用進行考核。按照、“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責任成本。責任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認可的體系中，硬要把屬于財務管理內(nèi)容的全面預算等內(nèi)容穿插進去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。

　?。ㄈ┕芾頃嫑]有形成獨特的方法論。管理會計從其方法論體系上看，它并沒有形成獨特的方法論。管理會計吸納了統(tǒng)計學方法、經(jīng)濟學方法、高等數(shù)學和初等數(shù)學方法，但它沒有像統(tǒng)計學那樣由統(tǒng)計調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系，也沒有像管理學那樣對預測、計劃、控制等方法論作出科學解釋，更沒有像會計學所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報表這樣嚴密緊湊的方法體系，更不用說會計學獨特的復式記賬方法所組成的平衡關系。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章，沒有普遍推廣的價值，所以說它在方法論上也是不成功的。

　　三、管理會計的變革

　　管理會計的現(xiàn)狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務工作者的極大關注。因此在基于以上兩個評價的基礎上，重點解決以下四個方面問題，探索比較可行的出路。

　　（一）在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應。及時總結(jié)我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理工作，具有重要的現(xiàn)實意義。

　?。ǘ﹥?nèi)容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關的內(nèi)容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內(nèi)容。

　?。ㄈ┨岣哧犖樗刭|(zhì)。提高會計人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會計師隊伍。

　?。ㄋ模┙⒅袊芾頃嫀焻f(xié)會。成立管理會計師協(xié)會可以推動管理會計的理論研究和在企業(yè)中的實際應用，也能提高管理會計師的社會地位。