當(dāng)僅擁有十幾名員工，并無任何傳統(tǒng)意義的固定資產(chǎn)與生產(chǎn)基礎(chǔ)的納斯開普（Netscape）公司在不到一年的時(shí)間里創(chuàng)造了20億美元的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)；當(dāng)西斯科（Cisco）公司創(chuàng)業(yè)12年，1996年進(jìn)入全球最大企業(yè)排名為第53位時(shí)；當(dāng)高科技產(chǎn)業(yè)唱主角，石油大王、汽車大王紛紛讓位于電腦大王、軟件大王時(shí)，種種跡象告訴我們，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代正一步步地向我們走來。 
　　
　　最早有關(guān)“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”的說法，是1990年聯(lián)合國(guó)研究機(jī)構(gòu)提出的。1996年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織明確了定義“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”（knowledge based economy）。所謂知識(shí)經(jīng)濟(jì)，是指以對(duì)智力資源和知識(shí)的占有、配置、生產(chǎn)和消費(fèi)為基本要素的經(jīng)濟(jì)。新興的知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以對(duì)傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一場(chǎng)革命。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，代表創(chuàng)新能力，以人力資源為主要形式的知識(shí)成為推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素，而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資本是推動(dòng)企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是建立在“資本是企業(yè)的核心動(dòng)力”這一基礎(chǔ)上的，是為工業(yè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)如何適應(yīng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)又會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出哪些要求或產(chǎn)生哪些影響呢？本文擬對(duì)此作些探討。 
　　
　　1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)呼喚人力資源會(huì)計(jì) 
　　
　　所謂人力資源會(huì)計(jì)，是指把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，人力資源會(huì)計(jì)僅僅是作為會(huì)計(jì)研究的一個(gè)分支而已，并沒有應(yīng)用到實(shí)際中去。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，人力資源會(huì)計(jì)不僅必要，而且要成為可能。 
　　
　　從必要性來說，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，作為知識(shí)表現(xiàn)形式的人力資源成為推動(dòng)企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，并且是推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的主導(dǎo)因素。人力資源會(huì)取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)等項(xiàng)目而成為企業(yè)利潤(rùn)形成的主要來源。尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，企業(yè)產(chǎn)品成本中包含的成本主要是為生產(chǎn)產(chǎn)品支付的活勞動(dòng)費(fèi)用，而非原材料等傳統(tǒng)費(fèi)用。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)盈利能力的高低和規(guī)模的大小僅靠現(xiàn)有的資產(chǎn)概念已無法衡量，迫切需要應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)目前面臨的最困難問題是人力資源價(jià)值問題，也就是人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值如何計(jì)算以及人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的決定因素問題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力的價(jià)值已能具體化為貨幣度量，在創(chuàng)新能力可成為資本的同時(shí)，知識(shí)也產(chǎn)品化了，所以人力資源價(jià)值問題在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中能得到解決。這就會(huì)使人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用成為可能。 
　　
　　2、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系會(huì)被打破 
　　
　　當(dāng)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中去后，傳統(tǒng)的、會(huì)計(jì)基本要素的概念會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)核算體系也會(huì)發(fā)生變化。人力資源不會(huì)僅僅作為企業(yè)的期間費(fèi)用，這一方面體現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)，成為利潤(rùn)增的來源，另一方面也會(huì)被分期攤銷進(jìn)入企業(yè)的產(chǎn)品成本，使企業(yè)的成本概念發(fā)生變化。企業(yè)的權(quán)益概念在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上還會(huì)增加企業(yè)勞動(dòng)者的利益，利潤(rùn)不僅包括出資者的權(quán)益，而且包括勞動(dòng)者所產(chǎn)生的利潤(rùn)。 
　�。�1） 利潤(rùn)的形成觀與分配觀將會(huì)發(fā)生變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是建立在“資本是企業(yè)的發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”這一基礎(chǔ)上的，因此利潤(rùn)理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的，相應(yīng)地、，利潤(rùn)的分配也要按投資者的出資比例進(jìn)行分配。但是知識(shí)經(jīng)濟(jì)中這一基礎(chǔ)將會(huì)發(fā)生變化，相應(yīng)地利潤(rùn)的形成和分配觀念也會(huì)發(fā)生變化。美國(guó)鋼鐵大王卡內(nèi)基曾說過：所我所有的資金、設(shè)備和市場(chǎng)全部拿去，只要保留原有的組織機(jī)構(gòu)，我還會(huì)成為鋼鐵大王。這充分說明了知識(shí)人才在企業(yè)發(fā)展中的重要性。事實(shí)上，利潤(rùn)的形成到底是資本的作用還是人才的作用在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中也常常使人難以確定。擁有同等資本的企業(yè)由不同的人來經(jīng)營(yíng)，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，有的人會(huì)使企業(yè)得到豐厚的回報(bào)，有的人會(huì)使之蒙受損失甚至破產(chǎn)，面對(duì)這樣的現(xiàn)象，我們能確定利潤(rùn)來自于資本嗎？這使現(xiàn)在的利潤(rùn)形成因素受到質(zhì)疑�！袄麧�(rùn)來源于資產(chǎn)的使用而非占有”這句話也在一定程度上反映了人在利潤(rùn)形成中的作用。對(duì)于利潤(rùn)的形成問題，馬克思曾說過，利潤(rùn)本質(zhì)上是由活勞動(dòng)形成的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，活勞動(dòng)體現(xiàn)為高智力的人類勞動(dòng)，成為利潤(rùn)形成的主要來源。當(dāng)然，企業(yè)缺少了資本也不行。這樣，利潤(rùn)的形成因素必將是資本和人才。相應(yīng)地，利潤(rùn)分配也會(huì)在出資者和經(jīng)營(yíng)者之間進(jìn)行。二者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，共同分享利潤(rùn)。 
　　
　　（2） 經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算重點(diǎn)由利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，利潤(rùn)是企業(yè)核算的中心，它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的情況，相應(yīng)地，損益表成為核心會(huì)計(jì)報(bào)表，其他各參與企業(yè)活動(dòng)部門的利益沒有被重視。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是謀求參與企業(yè)活動(dòng)各個(gè)方面的利益，尤其是經(jīng)營(yíng)者的利益，會(huì)被放在很重要的地位。所以受益者不限于股東，職工工資薪金、貸款者所得利息、政府所得稅金等也是企業(yè)收入的受益者。企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個(gè)貢獻(xiàn)主體之間的分配情況。從這個(gè)意義上講，增值表有可能取代損益表成為會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心。另外，為了動(dòng)態(tài)地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，還要應(yīng)用新興的“作業(yè)管理”來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成果的增值過程。 
　　
　　3、管理會(huì)計(jì)受到挑戰(zhàn) 
　　
　�。�1） 成本管理重心的轉(zhuǎn)移。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，工業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí)，這些信息有技術(shù)上的，也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分，生產(chǎn)制造則占增值很小的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高，企業(yè)為確保其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不得不在知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出而言顯得微乎其微。英特爾公司在研制奔騰芯片時(shí)投入了上億美元，一旦成功，芯片的單位制造成本卻是1美元都不到。在這種情況下，成本管理的重心不得不逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制成本。如何運(yùn)用好各種資源使高知識(shí)轉(zhuǎn)化為高智力，高智力轉(zhuǎn)化為獨(dú)特的策略、構(gòu)思，進(jìn)而形成各種設(shè)計(jì)、發(fā)展，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)最為關(guān)注的問題。 
　　
　　（2） 投資方案的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將有所轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的效益評(píng)價(jià)，主要考慮財(cái)產(chǎn)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上，這種做法與工業(yè)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素有關(guān)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的投資取向應(yīng)以智力投資為主。與此相適應(yīng)，投資方案的評(píng)價(jià)應(yīng)以方案是不只地給企業(yè)帶來人力資源的積累以及各項(xiàng)技術(shù)的提高為標(biāo)準(zhǔn)，而不是僅僅注重短期可以節(jié)省多少資金。這一點(diǎn)與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)存在質(zhì)的區(qū)別。這也是由知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)化的經(jīng)濟(jì)以及知識(shí)與智慧具有可再生性、無限的復(fù)制擴(kuò)散能力與進(jìn)化能力決定的。當(dāng)然，在為經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與人類發(fā)展提供無限動(dòng)力的同時(shí)，也許還可可避免地隱伏著難以想象的危機(jī)（核威脅、克隆技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)入侵等），這些都要在會(huì)計(jì)上適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則加以考慮。 
　　
　　除此之外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生其他各方面的影響。從人類社會(huì)發(fā)展來說，知識(shí)經(jīng)濟(jì)賦予會(huì)計(jì)的影響也是一種挑戰(zhàn)，更是一個(gè)使會(huì)計(jì)更富有活力的機(jī)會(huì)。如何迎接這種挑戰(zhàn)和把握這種機(jī)會(huì)是會(huì)計(jì)界在未來很長(zhǎng)一段時(shí)間孜孜以求的主題。