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試論建立網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)系統(tǒng)“三維”新理念

2004-04-28 17:20 來源:春雷

    愛因斯坦相對論認(rèn)為,宇宙本體由時間、空間和速度三維指標(biāo)確定,當(dāng)速度超過光速時,會發(fā)生時間倒流的情形,F(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)是適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的,無需跨越時空界限,即可滿足社會對會計(jì)信息的需求,外在的表現(xiàn)形式就是會計(jì)報告按旬、月、年等時間段按部就班“蝸!卑憔徛剡\(yùn)行。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代,由于知識、技術(shù)等新興資源的整合、分配、生產(chǎn)、交換、消費(fèi)和流通等呈乘方速度運(yùn)行,開放式網(wǎng)絡(luò)化“虛擬公司”的誕生和迅猛發(fā)展,端到端的電子商務(wù)(E-business),在線交易價格(Price on-line)、顧客數(shù)據(jù)化等,使網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)成為未來社會主流經(jīng)濟(jì)。[1]需要會計(jì)信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r(Just in-time)提供有關(guān)決策信息,或者信息使用者需要獲得的有關(guān)決策信息應(yīng)是實(shí)時傳遞的,此時現(xiàn)行會計(jì)基本假設(shè)中的“持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期”已變制約網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)大發(fā)展的桎梏和樊籠,應(yīng)以“實(shí)時傳遞”和“項(xiàng)目清算”基本假設(shè)替代之。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中信息高速公路為會計(jì)系統(tǒng)實(shí)時提供會計(jì)信息提供了可能,將會計(jì)信息的傳遞速度提高到前所未有的亞光速,需要跨越現(xiàn)行會計(jì)的時空觀念,因此,需要建立適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會計(jì)時間、空間和速度“三維觀”會計(jì)新理念。

    一、現(xiàn)行會計(jì):二維平面單向信息傳遞理念述評現(xiàn)行會計(jì)是適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,逐步發(fā)展和完善起來的。由于會計(jì)系統(tǒng)始終處于一個不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,會計(jì)對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識無法達(dá)到盡善盡美的高度,有些事物沒辦法進(jìn)行正面論述,又找不到令人信服的反證來推翻它;或者經(jīng)驗(yàn)積累和科學(xué)發(fā)展尚不能肯定其必然性,此時,便產(chǎn)生了會計(jì)假設(shè)的觀念。會計(jì)基本假設(shè)是會計(jì)學(xué)建立的基石,主要是劃定會計(jì)系統(tǒng)活動的時空范圍。

    “會計(jì)主體”基本會計(jì)假設(shè)起源于十五世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與業(yè)主投資的分離,由于這種分離,使經(jīng)營組織獨(dú)立化,要求會計(jì)不僅要記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化,而且要視經(jīng)營組織為一體,反映其日常收支活動和經(jīng)營成果。因而,會計(jì)上出現(xiàn)了為誰服務(wù),以誰為記帳中心的問題,需要確定會計(jì)活動的空間范圍。[2]至于“會計(jì)主體”基本假設(shè)的內(nèi)涵,已有如下觀點(diǎn):“單位說”、“使用者說”; [3] “自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體或法人治理結(jié)構(gòu)說”; [4] “現(xiàn)代公司制度下的公司說”。 [5] “虛擬公司整體說” [6]; “經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體說”。 [7] 等持續(xù)經(jīng)營基本會計(jì)假設(shè)是會計(jì)主體假設(shè)的邏輯延伸,因?yàn)橹唤缍〞?jì)服務(wù)的空間范圍是不夠的?档抡軐W(xué)認(rèn)為,宇宙本體之下,基本的范疇是時間和空間。因此還需要明確會計(jì)主體的經(jīng)營期限,以便作出相應(yīng)地會計(jì)程序和方法安排,而會計(jì)主體的經(jīng)營期限在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是很難確定的(除有明確期限規(guī)定的,如合資經(jīng)營企業(yè)等除外),于是會計(jì)學(xué)從業(yè)主投資經(jīng)營希望永久繼續(xù)下去的美好愿望出發(fā),假設(shè)會計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營。如果業(yè)主的經(jīng)營無法繼續(xù)時,在明確的證明條件下,會計(jì)系統(tǒng)將采用破產(chǎn)清算程序和方法。

    會計(jì)分期基本會計(jì)假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必要補(bǔ)充。會計(jì)系統(tǒng)對會計(jì)主體連續(xù)不斷地經(jīng)營活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告,為信息使用者提供決策相關(guān)信息。由于假設(shè)會計(jì)主體將持續(xù)經(jīng)營,這就產(chǎn)生了會計(jì)系統(tǒng)提供信息應(yīng)從何時開始,何時截止的問題,產(chǎn)生了會計(jì)分期基本假設(shè)。在工商業(yè)社會,會計(jì)系統(tǒng)提供信息主要是滿足會計(jì)主體報告經(jīng)營業(yè)績、解釋經(jīng)管責(zé)任等方面。而經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)管責(zé)任等均需要一段時期,于是會計(jì)系統(tǒng)將會計(jì)報告期間人為地劃分為旬、月、年等會計(jì)報告期間。這些會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)程序與方法安排完全適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)需要。

    現(xiàn)行會計(jì)體系在適應(yīng)傳統(tǒng)工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)的時空觀的限制下,會計(jì)信息的傳遞速度幾乎是凝固、按部就班、蝸牛般地運(yùn)行,此時的會計(jì)信息傳遞速度幾乎未引起人們地重視,也未引入和應(yīng)用在會計(jì)系統(tǒng)中,成為被遺忘的角落,傳遞速度幾乎為零。而且,現(xiàn)行會計(jì)體系下會計(jì)信息的傳遞流向還是單向進(jìn)行地,即由會計(jì)信息提供者按有關(guān)規(guī)定向信息使用者提供財(cái)務(wù)報告,至于財(cái)務(wù)報告中記錄的事項(xiàng),會計(jì)信息使用者是否理解,是否能夠看得明白,那是信息使用者自己的事,會計(jì)信息提供者一般不做進(jìn)一步地解釋和說明?梢,適應(yīng)工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng),是建立在時間和空間“二維”坐標(biāo)基礎(chǔ)上的一種“二維平面單向傳遞”會計(jì)理念,對會計(jì)信息的傳遞速度缺乏應(yīng)有的重視,在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在嚴(yán)重的缺陷。

    二、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)系統(tǒng)空間、時間、速度“三維”新理念1、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)系統(tǒng)空間新理念——“會計(jì)主體”新解前文所述關(guān)于界定會計(jì)空間的“會計(jì)主體”學(xué)說中,“單位說”、“使用者說”、“法人實(shí)體或法人治理結(jié)構(gòu)說”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司說”等學(xué)說與網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完全相適應(yīng),屬于適應(yīng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)甚至后工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)理論體系界定的范疇,應(yīng)進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展。將“會計(jì)主體”界定為“虛擬公司整體說”只重視網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間,完全拋棄了傳統(tǒng)會計(jì)“實(shí)”的物理空間!敖(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體說”雖兼顧了網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境“實(shí)”的物理空間和“虛”的媒體空間,比前幾種觀點(diǎn)均有發(fā)展和創(chuàng)新,但其缺陷是外延太寬。如隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,整個世界就是一個以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶的聯(lián)合體,但不能將整個地球作為一個“會計(jì)主體”。同樣,企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與生產(chǎn)廠家之間也是經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)合體,但也不是一個會計(jì)主體。

    網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計(jì)主體”基本假設(shè)應(yīng)具備以下特征:①它應(yīng)是具有特定財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生。有同志認(rèn)為此財(cái)產(chǎn)應(yīng)是“法人財(cái)產(chǎn),即自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”。[8]此觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)上是把“政府基金”、“行政單位”、“公用事業(yè)單位”等非營利性組織和 “責(zé)任中心”等非法人組織排斥在“會計(jì)主體”之外;②它應(yīng)是一個相對獨(dú)立的系統(tǒng),其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計(jì)主體”;③它應(yīng)有資金管理、使用權(quán),應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對外報告經(jīng)濟(jì)活動狀況或業(yè)績;④它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員,有相應(yīng)的技術(shù)技能。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中人力資本已替代傳統(tǒng)核心資產(chǎn)(土地、資本、設(shè)備等)成為會計(jì)主體的核心資產(chǎn)。這一點(diǎn)曾被我們嚴(yán)重忽視;⑤它應(yīng)不斷的與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流等等。因此,我們將網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計(jì)主體”的概念定義為“以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶,以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的社會組織集合體!贝藭(jì)活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、個人獨(dú)資企業(yè)等,亦可涵概以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時性結(jié)盟組織。

    2、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)系統(tǒng)時間新理念——“項(xiàng)目清算”基本會計(jì)假設(shè)“據(jù)美國學(xué)者對過去90年企業(yè)發(fā)展的統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)企業(yè)的平均壽命為30年;美國和英國的專家對一些公司進(jìn)行樣本分析后發(fā)現(xiàn),這些公司在10年內(nèi)的死亡率為33%.”;[9]“據(jù)統(tǒng)計(jì),美國高技術(shù)企業(yè)開發(fā)成功率只有10%-20%,某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率甚至在3%以下!;[10] “按照”摩爾規(guī)律“IT業(yè)企業(yè)的生命周期只有18個月;而短期的基金項(xiàng)目、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)的虛擬公司是一種臨時性組織,從事的多是一次性交易,完成后即告解散,生命周期極短,顯示出即合即分的‘即時性’特征!盵11]企業(yè)兼并(Merger)潮流的進(jìn)一步加劇,會計(jì)主體被兼并的可能性進(jìn)一步擴(kuò)大:“在傳統(tǒng)的商業(yè)世界中,知識就是力量。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,知識的傳播才是力量,知識的傳播等于提高業(yè)績!盵12]網(wǎng)絡(luò)化公司最大的特點(diǎn)就是開放式,任何進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公司,其產(chǎn)品都可能遭遇“香水效應(yīng)”。[13]網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,知識更新、傳播速度很快,這一過程的典型例子是InfoTEST,它是多個產(chǎn)業(yè)中許多企業(yè)聯(lián)合開發(fā)利用新技術(shù)達(dá)到一個企業(yè)聯(lián)合體,……它通過Caterpillar、3M、數(shù)字設(shè)備公司、Hughes電子公司、Sprint、IBM、惠普在內(nèi)的許多公司共同合作,使企業(yè)對顧客要求的響應(yīng)時間由原來的數(shù)周縮短為5天。[14]網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險,其經(jīng)營活動具有“短暫性”,適時介入退出與轉(zhuǎn)換,人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動,已否認(rèn)了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè),以“項(xiàng)目清算”基本會計(jì)假設(shè)取而代之。

    項(xiàng)目清算基本會計(jì)假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)某個或某組合作項(xiàng)目,通過E-mail 形式,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來,并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個或某組項(xiàng)目一旦完成,會計(jì)主體就需要對項(xiàng)目收益進(jìn)行清算,不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計(jì)程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的,即端到端電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動和整合。有同志提出在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采用“破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)”取代持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)。[15]這有違“網(wǎng)絡(luò)公司”經(jīng)營的實(shí)際情況,當(dāng)合作項(xiàng)目完成后,“網(wǎng)絡(luò)公司”并沒有進(jìn)入破產(chǎn)程序,只是重新尋找新的投資合作項(xiàng)目,與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算是不一致的,顯然不適用“破產(chǎn)清算和破產(chǎn)期間假設(shè)”。只有當(dāng)網(wǎng)絡(luò)媒體空間中“虛擬企業(yè)”、“網(wǎng)絡(luò)公司”正式宣告破產(chǎn)(依法進(jìn)行有關(guān)工商、行政、稅務(wù)等登記后),才適用“破產(chǎn)清算和破產(chǎn)期間假設(shè)!

    3、建立網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)系統(tǒng)速度新理念——“實(shí)時傳遞”基本會計(jì)假設(shè)適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)對會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行改革的需要,應(yīng)將傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)“二維平面”(時間、空間)財(cái)務(wù)報告模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭S立體”(時間、空間和速度)交互式信息交換財(cái)務(wù)報告模式。因此,我們主張?jiān)谥R經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中增加了財(cái)務(wù)信息“實(shí)時傳遞”基本會計(jì)假設(shè)。它是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,會計(jì)主體對社會公眾披露、報告財(cái)務(wù)信息應(yīng)是實(shí)時(Just in-time)、公開、公平和公正的,所有信息使用者只要輕輕一點(diǎn)鼠標(biāo),即可享用會計(jì)主體Web網(wǎng)站相同的會計(jì)信息源。此時,信息使用者與信息提供者的距離為鼠標(biāo)距離,信息傳遞速度為“瞬間” 亞光速(受接受設(shè)備和信息高速公路擁擠程度等因素制約)。如果對企業(yè)財(cái)會信息存有疑問和需要進(jìn)一步了解詳情,還可以E-mail形式進(jìn)行交互式交換信息。即會計(jì)信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動模式。超級用戶還可以詳查有關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)的來源及構(gòu)成情況,如在了解存貨總量的情況下,還可以進(jìn)一步從數(shù)據(jù)庫中調(diào)出有關(guān)存貨明細(xì)帳情況,了解有關(guān)明細(xì)資料的供、產(chǎn)、銷情況等實(shí)時資料!皩(shí)時傳遞”與現(xiàn)行會計(jì)中的及時性會計(jì)原則不一致,及時性原則受傳統(tǒng)會計(jì)時空范圍限制,永遠(yuǎn)也無法達(dá)到亞光速的“實(shí)時”傳遞速度。

    為區(qū)別不同的信息用戶,應(yīng)將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)分為“內(nèi)部網(wǎng)”(Intranet)和“外部網(wǎng)”(Extranet)。前者旨在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、分享內(nèi)部資源以及進(jìn)行在線培訓(xùn)等;如果將因特網(wǎng)比喻為公共路軌,外部網(wǎng)猶如一輛在公共軌道上運(yùn)行的專用火車,是聯(lián)系企業(yè)與外界的信息通道。為了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全,應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制:如口令控制、數(shù)據(jù)加密、職責(zé)授權(quán)、操作日志、磁性介質(zhì)貯存與紙張貯存并重、檔案安全管理制度、防火墻技術(shù)、防病毒技術(shù)、機(jī)房和系統(tǒng)進(jìn)入授權(quán)、嚴(yán)格篩選進(jìn)入外部網(wǎng)的信息資源,嚴(yán)格控制企業(yè)商業(yè)秘密和有關(guān)核心技術(shù)等。在知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,信息將大量過剩,為實(shí)時獲得決策相關(guān)信息,可以由網(wǎng)絡(luò)中介公司按服務(wù)收費(fèi)原則代信息使用者查詢、分析有關(guān)信息數(shù)據(jù)并及時傳遞給信息使用者,如各種股票系統(tǒng)。

    綜上所述,穿越網(wǎng)絡(luò)時空速度隧道,建立“三維立體” 交互式信息交換財(cái)務(wù)報告模式,是適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需要,它將改變、甚至推翻建立在工商業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的會計(jì)模式。以知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景而建立“三維”會計(jì)基本假設(shè)新理念,并在此基礎(chǔ)上演繹推導(dǎo)實(shí)證出的會計(jì)理論與方法體系將會是會計(jì)發(fā)展史上的又一個重要的里程碑。

    注釋:

    [1] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)。北京:中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司(Science & Culture Publishing House [H.K]),1999

    [2] 孔慶林。論會計(jì)基本假設(shè)。中國農(nóng)業(yè)會計(jì),1995;9:3-5;又中國人民大學(xué)[復(fù)印報刊資料].財(cái)務(wù)與會計(jì),1995;12

    [3] 蔣巍。論會計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式。廣西會計(jì),1998;5:40-42

    [4] 王海民。試論會計(jì)主體及法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué),1997;5:51-53

    [5] 胡玉明。關(guān)于會計(jì)主體概念及資本成本會計(jì)理論的思考。財(cái)經(jīng)研究,1998;4:54-59

    [6] 戴軍。從虛擬公司的興起談會計(jì)主體假設(shè)。四川會計(jì),1999;11:17-18

    [7] 張皓。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新。財(cái)務(wù)與會計(jì),1999;9:31

    [8] 王海民。試論會計(jì)主體及法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué),1997;5:51-53

    [9] 陳正云。破產(chǎn)欺詐及其防治。北京:法律出版社,1997:1

    [10] 陳宏。知識經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)基本假設(shè)。中國流通經(jīng)濟(jì),1999;6; 又中國人民大學(xué)[復(fù)印報刊資料].財(cái)務(wù)會計(jì)。2000;2:12-13

    [11] 崔也光。網(wǎng)絡(luò)時代,會計(jì)的時空觀。會計(jì)研究,2000;3:31-34

    [12] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)。北京:中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司(Science & Culture Publishing House [H.K]),1999:99

    [13] “香水效應(yīng)”是指某種香水的命運(yùn)決定于它推向市場的最初幾個月,如       果它在這段時間沒有一炮打響,那它暢銷的可能性會很小。

    [14] [美]查克。馬丁。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)。北京:中國建材工業(yè)出版社/科文[香港]出版有限公司(Science & Culture Publishing House [H.K]),1999:126

    [15] 陳宏。知識經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)基本假設(shè)。中國流通經(jīng)濟(jì),1999;6; 又中國人民大學(xué)[復(fù)印報刊資料].財(cái)務(wù)會計(jì)。2000;2:12-13