【摘要】在網(wǎng)絡(luò)時代，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及使會計環(huán)境、會計依賴的技術(shù)手段發(fā)生改變?nèi)硕�使決策有用性成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)。在此目標(biāo)下，借助于企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的經(jīng)營哲理，對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程進行重組，依靠國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫組織結(jié)構(gòu)技術(shù)、面向?qū)ο蟮挠嬎銠C技術(shù)等，建立以決策模型驅(qū)動、企業(yè)主要提供標(biāo)準(zhǔn)化的源數(shù)據(jù)信息、網(wǎng)上實時財務(wù)報告系統(tǒng)等為特色的會計業(yè)務(wù)新流程。
    
　　【關(guān)鍵詞】會計目標(biāo) 業(yè)務(wù)流程重組 網(wǎng)絡(luò) 決策模型驅(qū)動 面向?qū)ο蠹夹g(shù) 源數(shù)據(jù)信息實時財務(wù)報告系統(tǒng)

 　　會計業(yè)務(wù)流程是為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為會計目標(biāo)的實現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡(luò)時代即將來臨之際，原有的技術(shù)手段和會計業(yè)務(wù)流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責(zé)難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡(luò)對人們的影響是非常巨大的，計算機網(wǎng)絡(luò)不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡(luò)的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標(biāo)出發(fā)，借助于業(yè)務(wù)流程重組（Business Process Reengineering）的經(jīng)營哲理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及計算機中的面向?qū)ο蠹夹g(shù)（Object Oriented Technology），對現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程進行重新設(shè)計，使會計業(yè)務(wù)新流程能較好地實現(xiàn)“決策有用性”的會計目標(biāo)。

　　一、對網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)的思考

　　在西方國家的會計研究中，一般將會計目標(biāo)作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標(biāo)又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點，會計是一個信息系統(tǒng)�！凹热皇且粋�人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個目標(biāo)，以達到指引系統(tǒng)運行方向的作用。因此，財務(wù)會計的目標(biāo)可以說是財務(wù)會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環(huán)境下的會計，受到社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等的影響，會計目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實條件，否則，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導(dǎo)致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，為了實現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設(shè)計出相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)之。如果在某一時期，會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業(yè)將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責(zé)難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時，會計目標(biāo)又成為會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計導(dǎo)向，會計業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標(biāo)而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)會計目標(biāo)。
    
　　會計目標(biāo)一般是指財務(wù)會計目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。經(jīng)管責(zé)任學(xué)派主要從顯性的委托代理關(guān)系出發(fā)，認(rèn)為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔(dān)了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責(zé)任；（2）如實地向資源的委托方報告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。受托人向委托人報告義務(wù)，即成為企業(yè)會計所要完成的目標(biāo)。而決策有用學(xué)派認(rèn)為，財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學(xué)派認(rèn)為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關(guān)于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。
    
　　管理當(dāng)局的受托職能是主導(dǎo)財務(wù)會計目標(biāo)的早期觀點，管理當(dāng)局是資本提供人授權(quán)控制其部分財務(wù)資源的受托人，財務(wù)報表就是提供給資本提供人易于評價管理當(dāng)局受托關(guān)系的報告。經(jīng)管責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離是所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權(quán)，購入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離成為市場經(jīng)濟的主要特征之一。人類在進入20世紀(jì)的90年代后，計算機技術(shù)得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計算機相關(guān)的各技術(shù)的發(fā)展，如通訊技術(shù)，特別是遠程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進行交易成為可能（在二十一世紀(jì)，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。
    
　　順理成章，在未來的網(wǎng)絡(luò)時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動蕩不安的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營責(zé)任”而成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)。而且，網(wǎng)絡(luò)時代的“決策有用性’”的會計目標(biāo)需要在目前的基礎(chǔ)上，在以下幾個方面有所強化和提高：（1）從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能；（2）從會計信息呈報的內(nèi)容方面看，要求從著重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業(yè)務(wù)流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責(zé)難的原因所在。我們必須根據(jù)會計環(huán)境的變化，依托計算機技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對目前的會計業(yè)務(wù)流程進行重組，以期達到網(wǎng)絡(luò)時代的會計目標(biāo)的要求。

　　二、業(yè)務(wù)流程重組理念在會計流程改造中的應(yīng)用

　　業(yè)務(wù)流程重組（Business Process Reengineering, BPR），是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)Michael, Hammer 在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權(quán)威性定義，BPR是對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重設(shè)計，以達到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的巨大提高。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程重組，極大地提高了經(jīng)營效率和市場反應(yīng)速度，福特公司是業(yè)務(wù)流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會計活動的產(chǎn)品的話，會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動就具有相似性，面臨如何提高會計信息的質(zhì)量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務(wù)、提高會計信息的時效性。降低會計成本等問題。因而，會計可以借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的管理理念和方法，對會計業(yè)務(wù)流程實施重組，使會計在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。

　　1、現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程及其缺陷

　　現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務(wù)流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法，認(rèn)為管理活動的重點在于努力提高個別作業(yè)的效率，如在會計業(yè)務(wù)處理中，一般將會計系統(tǒng)（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財務(wù)處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等。在各個子系統(tǒng)中再進行細分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結(jié)構(gòu)。然而，也正是這種過于細分的結(jié)構(gòu)，使各個核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴(yán)格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件：（1）標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品或零件，相對穩(wěn)定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細化可以簡化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當(dāng)長的時間內(nèi)，市場環(huán)境與生產(chǎn)要求、會計環(huán)境與企業(yè)外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會計流程帶來的結(jié)果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內(nèi)容（工作量的限制使財務(wù)會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。

　　2、會計目標(biāo)的變化要求對會計業(yè)務(wù)流程進行重組

　　基于經(jīng)管責(zé)任的會計目標(biāo)，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報告應(yīng)計制下的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，目標(biāo)要求相對比較單一，現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標(biāo)下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關(guān)性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會計信息的相關(guān)性和及時性，迫切需要對目前的會計業(yè)務(wù)流程進行重組。

　　3、會計業(yè)務(wù)流程重組的策略與方法

　　借鑒企業(yè)業(yè)務(wù)流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組和會計業(yè)務(wù)流程重組的關(guān)鍵因素的比較，以說明會計業(yè)務(wù)流程重組的主要指導(dǎo)思想和具體的策略方法。（參見《會計研究》2000年第6期第45頁）
    
　　企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組實際上是一種經(jīng)營哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業(yè)務(wù)流程重組同樣存在這個問題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經(jīng)管責(zé)任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業(yè)務(wù)流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的突破性發(fā)展。